В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Бюджетный учет по новым правилам: переходные положения

“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, 2010, N 5


БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ: ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ


Минфином выпущены Методические указания по переходу на новые положения Инструкции N 148н <1> (далее - Методические указания). Они доведены до участников бюджетного процесса, руководствующихся при отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности Инструкцией N 148н, посредством Письма от 01.04.2010 N 02-06-07/1169. Автор знакомит читателей с положениями Методических указаний.

--------------------------------

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н в ред. Приказа Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее
- Приказ N 152н).

Необходимость в разъяснениях по переходу от ранее действовавших норм Инструкции N 148н к новым продиктована следующим. Приказ N 152н вступил в юридическую силу 02.03.2010, вместе с тем его нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. В течение трех месяцев бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Инструкцией N 148н в редакции Приказа Минфина России от 03.07.2009 N 69н.

Учреждениям, финансовым органам и органам казначейства, независимо от даты перехода к применению положений Инструкции N 148н в редакции Приказа N 152н, с учетом организационно-технической готовности исходящие остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета (далее - исходящие остатки), действующего в рамках Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина России N 69н, следует перенести на входящие остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 148н в редакции Приказа N 152н, по состоянию на 1 января 2010 г. (далее - входящие остатки 2010 г.). Помимо формирования входящих остатков 2010 г., при переходе на новые положения Инструкции N 148н учреждениям необходимо привести в соответствие с ней и обороты по соответствующим счетам, сложившиеся с начала года (п. 2 Методических указаний).

Перенос остатков по счетам осуществляется в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2010 г. в бюджетном учете учреждения, финансового органа, органа казначейства, и оформляется в справке ф. 0504833. Причем в Методических указаниях обращается внимание на то, что перенос остатков осуществляется после закрытия счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г.

Приведем
корреспонденцию счетов по переносу остатков и оборотов по счетам, в применении которых произошли изменения.

Корреспонденция счетов по переносу остатков и оборотов


1. Перенос остатков по счетам бюджетного учета.

---------------------------------------T-----------------T----------------¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Перенос входящих остатков по ЕСН и сумм задолженности бюджетов, ¦

¦ сформированных на 01.01.2010 ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Переведены исходящие остатки 2009 г. ¦1 (2) 303 02 000 ¦1 (2) 401 03 000¦

¦суммы задолженности по ЕСН, ¦ ¦ ¦

¦зачисленному в соответствующий бюджет ¦ ¦ ¦

¦(ФФОМС, ТФОМС, ФСС, федеральный ¦ ¦ ¦

¦бюджет) ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Сформированы входящие остатки 2010 г. ¦1 (2) 401 03 000 ¦1 (2) 303 05 000¦

¦по сумме задолженности по ЕСН, ¦ ¦ ¦

¦зачисляемому в соответствующий бюджет ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Переведены исходящие остатки 2009 г.
¦1 (2) 401 03 000 ¦1 (2) 303 02 000¦

¦по задолженности бюджетов (ФФОМС, ¦ ¦ ¦

¦ТФОМС, ФСС, федеральный бюджет) перед ¦ ¦ ¦

¦учреждением по ЕСН ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Сформированы входящие остатки 2010 г. ¦1 (2) 303 05 000 ¦1 (2) 401 03 000¦

¦по задолженности соответствующих ¦ ¦ ¦

¦бюджетов перед учреждением по ЕСН ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Перенос входящих остатков, сформированных на 01.01.2010 по страховым ¦

¦ взносам на обязательное пенсионное страхование в части выплат ¦

¦ на страховую часть трудовой пенсии ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Переведены исходящие остатки 2009 г. ¦1 (2) 303 02 000 ¦1 (2) 401 03 000¦

¦по задолженности учреждения в ПФР ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Сформированы входящие остатки 2010 г. ¦1 (2) 401 03 000 ¦1 (2) 303 10 000¦

¦по сумме задолженности учреждения ¦ ¦ ¦

¦по страховым взносам в ПФР ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Переведены исходящие остатки 2009 г. ¦1 (2) 401 03 000 ¦1 (2) 303 02 000¦

¦по сумме задолженности ПФР перед ¦ ¦ ¦

¦учреждением по переплатам страховых ¦ ¦ ¦

¦взносов ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Сформированы входящие остатки 2010 г. ¦1 (2) 303 10 000 ¦1 (2) 401 03 000¦

¦по сумме задолженности ПФР перед ¦ ¦ ¦

¦учреждением по переплате страховых ¦ ¦ ¦

¦взносов ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Перенос входящих остатков по страховым взносам на обязательное ¦

¦ пенсионное страхование в части выплат на накопительную часть трудовой ¦

¦ пенсии, сформированных на 01.01.2010 ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Переведены исходящие остатки 2009 г. ¦1 (2) 303 02 000 ¦1 (2) 401 03 000¦

¦по сумме задолженности учреждения ¦ ¦ ¦

¦по страховым взносам в ПФР ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Сформированы входящие остатки 2010 г. ¦1 (2) 401 03 000 ¦1 (2) 303 11 000¦

¦по сумме задолженности учреждения по ¦ ¦ ¦

¦страховым взносам в ПФР ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Переведены исходящие остатки 2009 г. ¦1 (2) 401 03 000 ¦1 (2) 303 02 000¦

¦по сумме задолженности ПФР перед ¦ ¦ ¦

¦учреждением, возникшей по причине ¦ ¦ ¦

¦переплаты страховых взносов ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Сформированы входящие остатки 2010 г. ¦1 (2) 303 11 000 ¦1 (2) 401 03 000¦

¦по сумме задолженности ПФР перед ¦ ¦ ¦

¦учреждением по переплате страховых ¦ ¦ ¦

¦взносов ¦ ¦ ¦

L--------------------------------------+-----------------+-----------------

К сведению. В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны (п. 1.2 Методических указаний).

2. Перенос оборотов по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.

---------------------------------------T-----------------T----------------¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Перечисление в 2010 г. сумм страховых взносов и ЕСН. ¦

¦ Совершение исправительных проводок по данным перечислениям ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Исправление операций по перечислению в¦1 (2) 303 02 830 ¦1 304 05 000; ¦

¦соответствующий бюджет (ФФОМС, ТФОМС, ¦ ¦2 201 01 610; ¦

¦ФСС, федеральный бюджет, ПФР) сумм ¦ ¦18 ¦

¦ЕСН, страховых взносов, отраженных ¦ ¦ ¦

¦в регистрах бюджетного учета, ¦ ¦ ¦

¦сформированных до вступления в силу ¦ ¦ ¦

¦Приказа N 152н, оформляется на ¦ ¦ ¦

¦основании Справки (ф. 0504833) методом¦ ¦ ¦

¦“красное сторно“ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Отражение перечисленной в ¦1 (2) 303 05 830 ¦1 304 05 000; ¦

¦соответствующий бюджет сумм ЕСН ¦ ¦2 201 01 610; ¦

¦ ¦ ¦18 ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Отражение перечисленных в ¦1 (2) 303 10 830 ¦1 304 05 000; ¦

¦соответствующий бюджет сумм страховых ¦ ¦2 201 01 610; ¦

¦взносов на ОПС в части выплат ¦ ¦18 ¦

¦на страховую часть трудовой пенсии ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Отражение перечисленных в ¦1 (2) 303 11 830 ¦1 304 05 000; ¦

¦соответствующий бюджет сумм страховых ¦ ¦2 201 01 610; ¦

¦взносов на обязательное пенсионное ¦ ¦18 ¦

¦страхование в части выплат ¦ ¦ ¦

¦на накопительную часть трудовой пенсии¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Поступление в 2010 г. средств в счет погашения задолженности ¦

¦ бюджетов по ЕСН, сформированной по состоянию на 01.01.2010 ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Зачисление суммы задолженности по ЕСН ¦1 304 05 000; ¦1 (2) 303 05 730¦

¦на лицевой счет получателя бюджетных ¦2 201 01 510; ¦ ¦

¦средств, на счет по отражению ¦17 ¦ ¦

¦операций по осуществлению приносящей ¦ ¦ ¦

¦доход деятельности ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Зачисление суммы задолженности по ЕСН ¦1 201 01 510; ¦1 303 05 730 ¦

¦на счет учреждения, открытый ¦(18) ¦ ¦

¦в подразделении расчетной сети ЦБ РФ. ¦ ¦ ¦

¦Обороты, отражающие поступление ¦ ¦ ¦

¦денежных средств в погашение ¦ ¦ ¦

¦дебиторской задолженности ¦ ¦ ¦

¦на забалансовом счете, показываются ¦ ¦ ¦

¦способом “красное сторно“ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Исправление операций по зачислению ¦1 304 05 000; ¦1 (2) 303 02 730¦

¦на счета суммы погашения задолженности¦1 (2) 201 01 610 ¦ ¦

¦по ЕСН, отраженной в регистрах ¦ ¦ ¦

¦бюджетного учета, сформированных ¦ ¦ ¦

¦до вступления в силу Приказа N 152н, ¦ ¦ ¦

¦следует оформить на основании Справки ¦ ¦ ¦

¦(ф. 0504833) способом “красное сторн ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Начисление обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные¦

¦ фонды в 2010 г. ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Начисление суммы страховых взносов ¦1 401 01 200; ¦1 (2) 302 02 730¦

¦в ФСС на обязательное страхование на ¦2 106 04 340 ¦ ¦

¦случай временной нетрудоспособности ¦ ¦ ¦

¦и в связи с материнством ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Начисление суммы страховых взносов ¦1 401 01 200; ¦1 (2) 303 07 730¦

¦в ФФОМС на обязательное медицинское ¦2 106 04 340 ¦ ¦

¦страхование ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Начисление суммы страховых взносов ¦1 401 01 200; ¦1 (2) 303 08 730¦

¦в ТФОМС на обязательное медицинское ¦2 106 04 340 ¦ ¦

¦страхование ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Начисление суммы страховых взносов в ¦ ¦ ¦

¦ПФР на обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦

¦страхование: ¦ ¦ ¦

¦- на выплату накопительной части ¦1 401 01 200; ¦1 (2) 303 11 730¦

¦трудовой пенсии ¦ ¦ ¦

¦- на выплату страховой части трудовой ¦2 106 04 340 ¦1 (2) 303 10 730¦

¦пенсии ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Отражение начисленных в 2010 г. сумм ¦401 01 200; ¦1 (2) 303 05 730¦

¦ЕСН ¦2 106 04 340 ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Перечисление в 2010 г. в государственные внебюджетные фонды суммы ¦

¦ начисленных обязательных страховых взносов ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Перечисление страховых взносов в ФСС ¦1 (2) 303 02 830 ¦1 304 05 000; ¦

+--------------------------------------+-----------------+2 201 01 610; ¦

¦Перечисление страховых взносов в ФФОМС¦1 (2) 303 07 830 ¦18 ¦

+--------------------------------------+-----------------+ ¦

¦Перечисление страховых взносов в ТФОМС¦1 (2) 303 08 830 ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+ ¦

¦Перечисление страховых взносов в ПФР ¦1 (2) 303 10 830 ¦ ¦

¦на выплату страховой части трудовой ¦ ¦ ¦

¦пенсии ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+ ¦

¦Перечисление страховых взносов в ПФР ¦1 (2) 303 11 830 ¦ ¦

¦на выплату накопительной части ¦ ¦ ¦

¦трудовой пенсии ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Исправительные записи по перечисленным¦1 (2) 303 02 830 ¦1 304 05 000; ¦

¦страховым взносам, отраженным ¦ ¦2 201 01 610; ¦

¦в регистрах бюджетного учета, ¦ ¦18 ¦

¦сформированных до вступления в силу ¦ ¦ ¦

¦Приказа N 152н, следует оформить ¦ ¦ ¦

¦на основании Справки (ф. 0504833) ¦ ¦ ¦

¦способом “красное сторно“ ¦ ¦ ¦

L--------------------------------------+-----------------+-----------------

3. Операции по принятию к учету и вводу в эксплуатацию объектов нефинансовых активов.

---------------------------------------T-----------------T----------------¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Принятие к учету объектов недвижимого имущества ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Принятие к учету объектов недвижимого ¦1 (2) 101 01 310;¦1 (2) 401 01 180¦

¦имущества, закрепленных за учреждением¦1 (2) 101 02 310;¦ ¦

¦на праве оперативного управления и ¦1 (2) 101 03 310;¦ ¦

¦введенных в эксплуатацию в ¦1 (2) 101 05 310 ¦ ¦

¦2010 г. <2>, стоимостью до 3000 руб. ¦ ¦ ¦

¦включительно ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Одновременное начисление на данные ¦1 401 01 271; ¦1 (2) 104 00 410¦

¦объекты недвижимого имущества ¦2 106 04 340 ¦ ¦

¦амортизации в размере 100% ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Исправление операций по принятию ¦ ¦ ¦

¦к учету объектов недвижимого имущества¦ ¦ ¦

¦стоимостью до 3000 руб. включительно, ¦ ¦ ¦

¦отраженных в регистрах бюджетного ¦ ¦ ¦

¦учета в 2010 г., сформированных ¦ ¦ ¦

¦до вступления в силу Приказа N 152н, ¦ ¦ ¦

¦следует оформить на основании Справки ¦ ¦ ¦

¦(ф. 0504833) способом “красное ¦ ¦ ¦

¦сторно“: ¦ ¦ ¦

¦- на стоимость принятого к учету ¦1 (2) 101 00 310;¦1 (2) 401 01 180¦

¦объекта ¦1 (2) 101 02 310;¦ ¦

¦ ¦1 (2) 101 03 310;¦ ¦

¦ ¦1 (2) 101 05 310 ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦- по переходу объекта в эксплуатацию ¦1 401 01 271; ¦1 (2) 101 00 410¦

¦ ¦2 106 04 340 ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦ Ввод в эксплуатацию объектов движимого имущества ¦

+--------------------------------------T-----------------T----------------+

¦Сохранность принятых к бюджетному ¦21 <3> ¦ ¦

¦учету и введенных в эксплуатацию ¦ ¦ ¦

¦в 2010 г. объектов движимого ¦ ¦ ¦

¦имущества, относящихся к объектам ОС ¦ ¦ ¦

¦стоимостью до 3000 руб. включительно, ¦ ¦ ¦

¦за исключением объектов библиотечного ¦ ¦ ¦

¦фонда, драгоценных и ювелирных ¦ ¦ ¦

¦изделий, отражается на забалансовом ¦ ¦ ¦

¦счете ¦ ¦ ¦

L--------------------------------------+-----------------+-------------------------------------------------

<2> Принятие к учету объекта недвижимого имущества производится на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости.

<3> Учет объектов на забалансовом счете осуществляется в порядке, установленном правовым актом учреждения (приказом, распоряжением). В этом документе должны быть отражены правила принятия объектов к учету на забалансовый счет, их выбытие (списание) со счета, денежный эквивалент учета (условная единица - 1 руб. или средняя фактическая стоимость объектов) (п. 2.6 Методических указаний).

4. Операции по отражению в учете объектов основных средств, учитываемых по состоянию на 01.01.2010 в целях сохранности на внебалансовых счетах. Здесь речь пойдет об объектах основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г. и учитываемых учреждением по состоянию на эту дату в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества вне балансовых счетов, установленных Планом счетов бюджетного учета (на уровне управленческого учета учреждения). Приведенная ниже корреспонденция счетов касается лишь тех объектов основных средств, по которым согласно Инструкции N 148н в редакции Приказа N 152н изменились требования по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации. Данные операции совершаются на основании Справки (ф. 0504833).

---------------------------------------T-----------------T----------------¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Принятие к учету объектов недвижимого ¦1 (2) 101 00 310;¦1 (2) 401 01 180¦

¦имущества ¦1 (2) 101 02 310;¦ ¦

¦ ¦1 (2) 101 03 310;¦ ¦

¦ ¦1 (2) 101 05 310 ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Одновременное начисление на принятый ¦1 401 01 271; ¦1 (2) 104 00 410¦

¦учету объект суммы амортизации ¦2 106 04 340 ¦ ¦

¦в размере 100% ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------+-----------------+----------------+

¦Принятие к учету объектов движимого ¦21 ¦ ¦

¦имущества, относящихся к основным ¦ ¦ ¦

¦средствам, стоимостью не более ¦ ¦ ¦

¦3000 руб., за исключением объектов ¦ ¦ ¦

¦библиотечного фонда и драгоценных ¦ ¦ ¦

¦и ювелирных изделий ¦ ¦ ¦

L--------------------------------------+-----------------+-----------------

В завершение хотелось бы заметить, что в соответствии с п. 4 Методических указаний переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных учреждением с января 2010 г. до введения в действие Приказа N 152н - 02.03.2010, не производится.

Для справки. Напомним читателям названия счетов, введенные для отражения операций по начислению страховых взносов, применяемые с 01.01.2010:

0 303 02 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“;

0 303 07 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС“;

0 303 08 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС“;

0 303 09 000 “Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование“;

0 303 10 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии“;

0 303 11 000 “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии“.

Ю.Нестерова

Эксперт журнала

“Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение“

Подписано в печать

21.04.2010