В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учет и налогообложение расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в качестве нематериальных активов

Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2011, № 2


УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ В КАЧЕСТВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В результате научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), выполняемых фирмой как самостоятельно, так и с привлечением научных организаций, могут быть получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего российского законодательства, и результаты, подлежащие правовой охране.

Результаты НИОКР, подлежащие правовой охране, в зависимости от дальнейших действий организации могут учитываться как расходы на НИОКР, если результаты не оформлены в установленном порядке, либо как объекты нематериальных
активов (НМА), если такие результаты оформлены соответствующими документами.

Отметим, что в отношении НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, и по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране, применяется Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (далее - Приказ N 115н).

К результатам НИОКР, которые учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, названный выше бухгалтерский стандарт не применяется, что следует из п. 3 Приказа N 115н. В этом случае следует руководствоваться положениями другого бухгалтерского стандарта, Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Вопросы учета и налогообложения результатов НИОКР, учитываемых в качестве объектов нематериальных активов, рассмотрим на примере изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и ноу-хау.

Обратимся к ст. 1345 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), согласно которой интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами и регулируются гл. 72 ГК РФ.

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) - п. 1 ст. 1350 ГК РФ. Изобретение является промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, других отраслях экономики или в социальной сфере.

Не являются изобретениями открытия, научные теории и
математические методы, решения, касающиеся только внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей, правила и методы игр, интеллектуальной или хозяйственной деятельности, программы для ЭВМ, решения, заключающиеся только в представлении информации (п. 5 ст. 1350 ГК РФ).

В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Правовая охрана полезной модели предоставляется лишь в том случае, если она является новой и промышленно применимой. Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники, промышленно применимой, если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, других отраслях экономики или в социальной сфере.

В качестве полезной модели не предоставляется правовая охрана решениям, касающимся только внешнего вида изделий и направленным на удовлетворение эстетических потребностей, а также топологиям интегральных микросхем.

В качестве промышленного образца подлежит охране художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид (ст. 1352 ГК РФ). Правовая охрана предоставляется промышленному образцу, если он по своим существенным признакам, каковыми являются определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и сочетания цветов, является новым и оригинальным.

Не предоставляется правовая охрана в качестве промышленного образца решениям, обусловленным исключительно технической функцией изделия, объектам архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленным, гидротехническим и другим стационарным сооружениям, а также объектам неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ.

Гражданин, творческим трудом которого создан результат интеллектуальной деятельности, признается его автором (ст. 1347 ГК РФ). Автору принадлежит право на получение патента, право
на вознаграждение за использование служебного изобретения, полезной модели, промышленного образца.

Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели и промышленного образца и выдачи патента. Государственная регистрация и выдача патента, в соответствии с п. 2 ст. 1393 ГК РФ, осуществляются при условии уплаты соответствующей патентной пошлины.

Секрет производства, или ноу-хау, - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере (ст. 1465 ГК РФ). Ноу-хау признаются также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Исключительное право на секрет производства принадлежит его обладателю (ст. 1466 ГК РФ), что дает ему право использования секрета производства в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом, в том числе при изготовлении изделий и реализации экономических и организационных решений. Обладатель ноу-хау может распоряжаться исключительным правом. Исключительное право на ноу-хау действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание, как только конфиденциальность сведений утрачивается, с этого момента исключительное право на ноу-хау прекращается у всех его обладателей (ст. 1467 ГК РФ).

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на ноу-хау. По договору об отчуждении исключительного права на секрет производства правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на секрет производства в полном объеме другой стороне
- приобретателю исключительного права на этот секрет производства.

При этом лицо, передавшее свое исключительное право, обязано сохранять конфиденциальность секрета производства до прекращения действия исключительного права на ноу-хау, что следует из ст. 1468 ГК РФ.

Обладатель исключительного права может предоставить другой стороне по лицензионному договору право использования соответствующего ноу-хау в установленных договором пределах. В этом случае исключительное право на ноу-хау не переходит к лицу, имеющему право его использовать.

Отношения, связанные с установлением, изменением и прекращением режима коммерческой тайны в отношении информации, составляющей секрет производства, регулируются Федеральным законом от 29.07.2004 N 98-ФЗ “О коммерческой тайне“. Право на отнесение информации к информации, составляющей коммерческую тайну, и на определение перечня и состава такой информации принадлежит обладателю такой информации.

Чтобы организация могла учесть объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов, должен выполняться ряд условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007.

Первым условием является способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование объекта организацией, он должен быть лишь предназначен для использования.

Вторым условием является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него.

На территории РФ признаются исключительные права на изобретения, полезные модели и
промышленные образцы, удостоверенные патентами (ст. 1346 ГК РФ). Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец на основании ст. 1353 ГК РФ признается и охраняется при условии их государственной регистрации. Патент удостоверяет приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на соответствующий объект (п. 1 ст. 1354 ГК РФ).

Право на получение патента первоначально принадлежит автору и может перейти к другому лицу или может быть передано в случаях и по основаниям, установленным законом, в том числе по договору (в том числе и по трудовому договору). Договор об отчуждении права на получение патента заключается в письменной форме (п. 3 ст. 1357 ГК РФ).

Третье условие - возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Как правило, идентификация объекта производится на основании правоустанавливающего документа на объект. Изобретения, полезные модели и промышленные образцы могут быть идентифицированы на основе выданных на них патентов.

Четвертое условие - объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Под сроком полезного использования на основании п. 25 ПБУ 14/2007 понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Согласно ПБУ 14/2007 определены две категории нематериальных активов - с определенным и
неопределенным сроком полезного использования.

Срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента, в соответствии со ст. 1363 ГК РФ, исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента и составляет:

- для изобретений - двадцать лет;

- для полезных моделей - десять лет (срок действия исключительного права и патента может быть продлен по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на три года);

- для промышленных образцов - пятнадцать лет (срок действия исключительного права и патента может быть продлен по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на десять лет).

Действие патента может быть прекращено досрочно на основании заявления, поданного патентообладателем в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также при неуплате в установленный срок патентной пошлины за поддержание патента в силе, что установлено ст. 1399 ГК РФ.

Пятое условие связано с тем, что организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

Шестое условие связано с определением фактической (первоначальной) стоимости объекта. Если такая стоимость может быть достоверно определена, то условие выполняется.

Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 6 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в
запланированных целях.

Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления актива в организацию. Самые распространенные способы поступления изобретений, полезных моделей или промышленных образцов: создание и приобретение за плату.

Изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы при выполнении работ по договору на выполнение НИОКР, которые напрямую не предусматривали их создания. В этом случае право на получение патента и исключительное право на созданный результат принадлежат подрядчику, если договором между ним и заказчиком не предусмотрено иное (ст. 1371 ГК РФ). Заказчик в этом случае вправе использовать созданное изобретение, полезную модель или промышленный образец на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение срока действия патента без выплаты дополнительного вознаграждения.

Если по условиям договора подрядчик передает право на получение патента или исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец заказчику, подрядчик вправе использовать результат интеллектуальной деятельности для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента.

Если промышленный образец создан по договору, предметом которого было его создание, право на получение патента и исключительное право на промышленный образец принадлежат заказчику, если договором между подрядчиком и заказчиком не установлено иное (ст. 1372 ГК РФ). Подрядчик вправе использовать промышленный образец для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента.

Если условиями договора определено, что право на получение патента и исключительное право на промышленный образец принадлежат подрядчику, уже заказчик вправе использовать промышленный образец на тех же условиях.

Секрет производства также может быть получен при
выполнении договора подряда, договора на выполнение НИОКР. В этом случае исключительное право на секрет производства, в соответствии со ст. 1471 ГК РФ, принадлежит подрядчику (исполнителю), если договором (контрактом) не предусмотрено иное.

Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Перечень расходов, связанных с приобретением нематериальных активов за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. При создании объектов, о которых идет речь в статье, помимо расходов, перечисленных в п. 8, в первоначальную стоимость включаются и расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007. В частности, в состав расходов включаются государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в случае их создания определен п. 9 ПБУ 14/2007. Помимо расходов, перечисленных в п. 8 ПБУ 14/2007, в первоначальной стоимости создаваемого нематериального актива могут учитываться:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериальных активов или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА
и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект, под которым в общем случае признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Седьмым условием является условие об отсутствии у объекта материально-вещественной формы.

Таковы условия, при одновременном выполнении которых результаты НИОКР, подлежащие правовой охране и оформленные в установленном законодательством порядке, могут быть учтены организацией в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки нематериальных активов установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Информация о наличии и движении нематериальных активов, а также о расходах организации на НИОКР обобщается на счете 04 “Нематериальные активы“, предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно.

Принятие к бухгалтерскому учету результатов НИОКР в качестве объектов нематериальных активов отражается по первоначальной стоимости по дебету счета 04 и кредиту счета 08 “Вложения во внеоборотные активы“.

Аналитика к счету 04 должна быть организована по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР, при этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также о суммах расходов на НИОКР.

Стоимость изобретений, полезных моделей и промышленных образцов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007). Для начисления амортизации п. 29 ПБУ 14/2007 установлены:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета (п. п. 31, 32 ПБУ 14/2007). С первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В бухгалтерском учете амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 “Амортизация нематериальных активов“. Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Патентообладатель может распоряжаться своим исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, в частности, путем заключения договора об отчуждении патента (п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Стоимость изобретений, полезных моделей или промышленных образцов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). Одновременно со списанием самого объекта списывается и сумма амортизационных отчислений, накопленных по этому объекту. Дата списания с учета определяется исходя из правил признания доходов либо расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с правилами, установленными следующими бухгалтерскими стандартами:

- Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации“ ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н;

- Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При выбытии актива его стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 “Прочие доходы и расходы“.

Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, а значит, и принятие к учету в качестве объектов нематериальных активов результатов НИОКР, должны подтверждаться оправдательными документами.

Для учета нематериальных активов разработана лишь одна унифицированная форма - “Карточка учета нематериальных активов“ (форма N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве“. Учитывая это, организация, имеющая на балансе объекты нематериальных активов, должна разработать и утвердить в учетной политике состав документов, которыми будут оформляться операции по движению объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Если для учета расходов по НИОКР в целях налогообложения прибыли организаций следует руководствоваться ст. 262 Налогового кодекса РФ (НК РФ), то для учета результатов НИОКР, учитываемых в качестве объектов нематериальных активов, следует применять положения, установленные ст. 257 НК РФ.

Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете должны выполняться определенные условия, чтобы результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности могли быть признаны нематериальными активами: они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), существование нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Для признания изобретения, полезной модели или промышленного образца амортизируемым имуществом (далее - имущество) должны выполняться следующие условия:

- объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- использоваться для извлечения дохода;

- стоимость объекта должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться:

- срок полезного использования объекта должен быть больше 12 мес.;

- первоначальная стоимость объекта должна быть более 20 тыс. руб.

Обратите внимание, если организация, приобретая права на результаты НИОКР, будет производить оплату периодическими платежами в течение срока действия договора, то такие права не подлежат амортизации в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов.

Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, на что обращено внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094136.

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно ст. 323 НК РФ, должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) - для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Амортизируемое имущество, в том числе и нематериальные активы, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, что установлено ст. 258 НК РФ. Если по каким-либо объектам НМА невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Как быть, если расходы на выполнение НИОКР, по результатам которых получены патенты, учтены налогоплательщиком в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ, а не списывались посредством начисления амортизации? Ответ на этот вопрос содержится в совместном Письме Минфина России и ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-13/14@. Как сказано в этом Письме, п. 2 ст. 262 НК РФ установлены правила учета расходов на НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране.

Если при проведении работ по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, и организация приняла решение оформить соответствующие исключительные права на полученный результат, то учет расходов в этом случае ведется в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 262 НК РФ. Согласно этому пункту, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. п. 2, 5 ст. 258 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.

Таким образом, к моменту завершения работ по НИОКР организация определяет, подлежат ли (не подлежат) правовой охране результаты НИОКР и будут ли оформляться исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива вне зависимости от того, что они уже частично либо полностью учтены по п. 2 ст. 262 НК РФ.

В этом случае организации следует уточнить взаимоотношения с бюджетом на основании ст. 54 НК РФ и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых указанные расходы были учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

4. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.


В.В.Семенихин
Руководитель
“Экспертбюро Семенихина“
Подписано в печать
11.01.2011