В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Специальная одежда

Специальная одежда

Работникам некоторых профессий в своей повседневной деятельности приходится иметь дело с различными вредными и загрязняющими факторами, поэтому им без спецодежды не обойтись. Недавно Минздравсоцразвития России выпустило новые типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты.

Для начала разберемся, чем специальная одежда отличается от форменной одежды.

Форменная одежда демонстрирует принадлежность сотрудников к данному учреждению. Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и иметь товарный знак или логотип фирмы, ее символику. По закону форму обязаны носить милиционеры, таможенники, судебные приставы, работники ведомственной охраны и некоторых других служб. Для остальных необходим приказ руководителя учреждения.

Основное отличие специальной одежды состоит в том, что она является
средством индивидуальной защиты, служит для защиты от вредных воздействий, то есть используется в целях безопасности. Согласно статье 221 Трудового кодекса для работы во вредных (опасных) условиях, в особых температурных условиях или при повышенном загрязнении работодатели обязаны обеспечить работников сертифицированными средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими растворами. Это делается по нормам, которые устанавливает Правительство РФ.

Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждены постановлением Минздравсоцразвития России от 1 октября 2008 г. N 541н. Для отдельных отраслей существуют свои типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Правила обеспечения работников специальной одеждой и обувью (далее - Правила) утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51. Согласно им работодатели обязаны обеспечить работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм (п. 2 Правил).

В тех случаях, когда нормы отсутствуют, работодатель может предоставлять средства индивидуальной защиты на основании проведенной аттестации рабочих мест (п. 6 Правил), включив это условие в коллективный договор или составив дополнительное соглашение.

В отдельных случаях в соответствии с особенностями производства можно заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами, другим, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов. Например:

- комбинезон хлопчатобумажный может быть заменен костюмом хлопчатобумажным или
халатом, и наоборот;

- костюм хлопчатобумажный - полукомбинезоном с рубашкой (блузой) или сарафаном с блузой, и наоборот;

- костюм суконный - костюмом хлопчатобумажным с огнезащитной или кислотозащитной пропиткой, и наоборот;

- костюм брезентовый - костюмом хлопчатобумажным с огнезащитной или водоотталкивающей пропиткой, и наоборот;

- ботинки (полусапоги) кожаные - сапогами резиновыми, и наоборот;

- ботинки (полусапоги) кожаные - сапогами кирзовыми, и наоборот;

- валенки - сапогами кирзовыми, и на оборот;

- фартук прорезиненный - фартуком из полимерных материалов, и наоборот;

- рукавицы - перчатками, и наоборот;

- перчатки резиновые - перчатками из полимерных материалов, и наоборот;

- вачеги - перчатками теплостойкими из синтетического материала, и наоборот;

- нарукавники пластикатовые - нарукавниками из полимерных материалов, и наоборот.

Обязательное условие замены: согласование с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом.

Бюджетный учет

Спецодежду в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), учитывают на счете 0 105 05 000 “Мягкий инвентарь“. Аналитический учет ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Карточка ведется по наименованию, количеству, стоимости. Записи в карточке делаются в количественном и стоимостном выражении на основании первичных бухгалтерских документов, приложенных к журналам операций, с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно.

При поступлении в учреждение спецодежда маркируется материально ответственным лицом специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. Маркировка производится в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии. При выдаче спецодежды в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и
месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя (п. 56 Инструкции N 25н).

Рассмотрим операции по отражению спецодежды в бюджетном учете.

Поступление спецодежды

Приобретение спецодежды в рамках одного договора

Дебет 0 206 22 560 “Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов“
Кредит 1 304 05 340, 2 201 01 610 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов“, “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
- перечислен аванс поставщику;

Дебет 0 105 05 340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря“
Кредит 0 302 22 730 “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
- получена и оприходована на склад спецодежда;

Дебет 0 302 22 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
Кредит 0 206 22 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов“
- зачет аванса, ранее перечисленного поставщику;

Дебет 0 302 22 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
Кредит 1 304 05 340, 2 201 01 610 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов“, “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
- произведен окончательный расчет с поставщиком.

Приобретение спецодежды в рамках нескольких договоров

Дебет 0 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит 0 302 00 000, 0 208 00 000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“, “Расчеты с подотчетными лицами“
- формирование фактической стоимости спецодежды;

Дебет 0 105 05 340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря“
Кредит 0 106 04 440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
- оприходование спецодежды по фактической стоимости.

Изготовление спецодежды

При изготовлении спецодежды из материала подрядчика бухгалтерские записи
аналогичны записям, приведенным выше.

При изготовлении спецодежды из материала заказчика бухгалтерия учреждения делает следующие бухгалтерские записи:

Дебет 0 206 09 560 “Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги“
Кредит 0 105 06 440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“
- заказчиком переданы материалы для изготовления спецодежды;

Дебет 0 206 09 560 “Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги“
Кредит 1 304 05 226, 2 201 01 610 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг“, “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
- перечислен аванс за изготовление спецодежды;

Дебет 0 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит 0 302 09 730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
- отражены затраты по изготовлению спецодежды;

Дебет 0 302 09 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
Кредит 0 206 09 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги“
- зачет ранее перечисленного аванса и стоимости переданных материалов;

Дебет 0 105 05 340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря“
Кредит 0 106 04 440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
- принята к учету спецодежда;

Дебет 0 302 09 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
Кредит 1 304 05 226, 2 201 01 610 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг“, “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
- произведены окончательные расчеты с подрядчиком.

Средства ФСС

Кроме приобретения спецодежды за счет бюджетных средств или за счет средств от приносящей
доход деятельности спецодежда может приобретаться за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Это регламентирует приказ Минздравсоцразвития РФ от 30 января 2008 г. N 43н. Согласно пункту 2 данного приказа учреждения в 2008 году и в плановый период 2009-2010 годов за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний могут приобретать работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами.

Размер средств, направляемых страхователем на финансирование предупредительных мер, не может превышать 20 процентов сумм страховых взносов, начисленных за предшествующий календарный год, за вычетом расходов, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Страхователь обращается с заявлением о финансировании предупредительных мер в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации в срок до 1 августа текущего календарного года.

ФСС может отказать в финансировании предупредительных мер при наличии у учреждения недоимки по уплате страховых взносов, представления неполного перечня документов или документов, содержащих недостоверную информацию.

Оплату спецодежды и средств индивидуальной защиты, приобретаемых согласно решению территориального фонда социального страхования о финансировании предупредительных мер, следует отражать по подстатье КОСГУ 213 “Начисления на выплаты по оплате труда“.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 1 401 01 213 “Расходы на начисления на оплату труда“
Кредит 1 303 06 730 “Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“
- начислены страховые взносы
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 1 303 06 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“
Кредит 1 304 05 213 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда“
- перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (за минусом суммы на приобретение спецодежды);

Дебет 1 303 06 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“
Кредит 1 302 03 730 “Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда“
- начисление финансирования предупредительных мероприятий;

Дебет 1 302 03 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда“
Кредит 1 304 05 213 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда“
- перечислено поставщику за спецодежду;

Дебет 1 105 05 340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря“
Кредит 1 401 01 180*(1) “Прочие доходы“
- поступление спецодежды и средств индивидуальной защиты;

Передача спецодежды
в эксплуатацию и ее списание

Внутреннее перемещение


Материально ответственные лица ведут учет спецодежды в Книге или Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043) по наименованиям, сортам и количеству. Выдача одежды и обуви со склада в эксплуатацию производится требованиями-накладными (ф. 0315006) и ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет счета 0 105 05 340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря“
Кредит счета 0 105 05 340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря“
- передача спецодежды со склада сотруднику.

При увольнении работника, если срок использования спецодежды не истек, она сдается на склад. Бухгалтерская запись аналогична записи при выдаче спецодежды.

Учет операций по
выбытию спецодежды из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Списание спецодежды

Чаще всего спецодежда списывается в результате физического износа. Списание спецодежды оформляется Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Одновременно одежда и обувь списываются с карточек учета материальных ценностей и карточек учета специальной одежды и обуви. В бюджетном учете списание спецодежды, пришедшей в негодность, отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 272, 0 106 04 440 “Расходование материальных запасов“, “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит 0 105 05 440 “Уменьшение стоимости мягкого инвентаря“
Списание спецодежды при недостаче, выявленной в ходе инвентаризации, оформляется следующими записями:

Дебет 0 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Кредит 0 105 05 440 “Уменьшение стоимости мягкого инвентаря“
- списана балансовая стоимость спецодежды;

Дебет 0 209 04 560 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов“
Кредит 0 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
- начислена сумма выявленной недостачи по рыночной стоимости;

Дебет 0 201 01 510, 0 201 04 510 “Поступления денежных средств учреждения на банковские счета“, “Поступления в кассу“
Кредит 0 209 04 660 “Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов“
- поступление денежных средств от виновного лица в счет возмещения нанесенного ущерба.

Если виновное лицо не выявлено, то недостачу отражают следующей записью:

Дебет 0 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Кредит 0 209 04 660 “Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов“
- списана дебиторская задолженность при отсутствии виновного лица.

Содержание спецодежды (химчистка, стирка)

В процессе носки существует необходимость содержать спецодежду. Это стирка, химчистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты и другое. Содержание спецодежды осуществляется за счет
средств учреждения.

Учреждение передает спецодежду специализированным организациям. Сначала спецодежда принимается на склад учреждения для последующей передачи ее в чистку, стирку, дезинфекцию и т.д. Эта передача оформляется Требованием-накладной.

Возврат спецодежды производится по Требованию-накладной (ф. 0315006).

В бухгалтерском учете расходы по содержанию спецодежды отражают следующими записями:

Дебет 0 206 08 560 “Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества“
Кредит 1 304 05 225, 2 201 01 610 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества“, “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
- перечислен аванс за услуги по содержанию спецодежды;

Дебет 0 401 01 225 “Расходы на услуги по содержанию имущества“
Кредит 0 302 08 730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
- отражены услуги, оказанные по содержанию спецодежды;

Дебет 0 302 08 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
Кредит 0 206 08 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества“
- зачет ранее перечисленного аванса за услуги по содержанию спецодежды;

Дебет 0 302 08 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
Кредит 1 304 05 225, 2 201 01 610 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества“, “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
- произведен окончательный расчет за услуги по содержанию спецодежды.

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц


Для обложения НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. Если спецодежда выдается работнику на возвратной основе для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость такой спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и соответственно не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Учреждение вправе устанавливать нормы, отличные от типовых норм. Эти нормы нужно обосновать в соответствии со спецификой деятельности учреждения. Поскольку спецодежда принадлежит учреждению и выдается работникам в пользование на время работы по нормам, установленным работодателем во внутреннем нормативном документе, то стоимость бесплатно выданной работникам учреждения спец одежды, которая улучшает защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов по сравнению с типовыми нормами, также не облагается НДФЛ.

Единый социальный налог

Объектом ЕСН признаются выплаты в случае возможности ее оценки и в той и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, независимо от наличия в трудовом (коллективном) договоре положений о бесплатном обеспечении работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, сертифицированной спецодеждой, в том числе и по нормам, установленным работодателем, ее стоимость не признается выплатой по трудовому договору и не облагается ЕСН.

Налог на прибыль

Расходы на приобретение спецодежды могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными в учреждении (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

А.А. Комлева,

редактор-эксперт журнала “Бюджетный учет“


“Бюджетный учет“, N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) 1-17 разряды кода квалификации доходов бюджета ХХХ 1 17 05000 00 0000.