В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учет лошадей спортивных пород

Учет лошадей спортивных пород

Внимание государства и общества к коневодству в целом и верховому его направлению в частности находит свое отражение в успехах национальных команд и отдельных спортсменов на международных турнирах и Олимпийских играх. Началом подготовки молодых спортсменов являются спортивные школы по конному спорту (СДЮШОР). Конная спортивная школа - большой и сложный комплекс. Среди всей специфики его учета основное внимание уделяется лошадям, и это неудивительно, потому что без них школа фактически не может осуществлять свои функции. В данной статье автором рассмотрен учет спортивных лошадей и расходов на их содержание в детских спортивных школах.

Конный спорт - это состязания в верховой езде, один из
наиболее зрелищных и привлекательных видов спорта. Он позволяет человеку не только достигнуть физического совершенства, но и испытать истинное удовольствие от общения и тесного контакта с лошадью, достигающего полной согласованности в действиях при исполнении сложных упражнений. Например, к числу классических относятся следующие виды конного спорта: выездка, конкур, троеборье (входят в программу Олимпийских игр), драйвинг (упряжный спорт).

Конным спортом могут заниматься люди с разной физической подготовкой, в том числе дети дошкольного возраста и пожилые люди. Поэтому спортивные школы верховой езды получили в России широкое распространение.

Первые школы верховой езды появились в XVI - XVII веках в Италии (Неаполь), Франции (Версаль), Испании (Мадрид), Австрии (Вена).

Учетные группы
спортивных лошадей


В соответствии с п. 4.1 Норм НТП-АПК 1.10.04.003-03*(1) к спортивным лошадям относятся, как правило, лошади верховых пород, перечень и средние промеры которых приведены в приложении Б к Нормам НТП-АПК 1.10.04.003-03. Они представлены в таблице.

-------------------------T-------------------T----------------------T------------------------------¬
¦ Породы ¦ Высота в холке ¦ Косая длина туловища ¦ Обхват ¦
¦ ¦ ¦ +--------------T---------------+
¦ ¦ ¦ ¦ груди ¦ пясти ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Ахалтекинская ¦ 157,0 ¦ 157,0 ¦ 174,0 ¦ 19,0 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Арабская ¦ 151,6 ¦ 151,7 ¦ 177,7 ¦ 19,0 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Чистокровная верховая ¦ 160,5 ¦ 158,7 ¦ 183,9 ¦ 19,7 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Тракененская ¦ 163,0 ¦ 165,2 ¦ 185,1 ¦ 20,2 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Буденновская ¦ 162,6 ¦ 164,3 ¦ 189,1 ¦ 20,3 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Донская ¦ 161,1 ¦ 163,8 ¦ 188,2 ¦ 20,1 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Терская ¦ 155,0 ¦ 156,0 ¦ 172,0 ¦ 19,5 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Ганноверская ¦ 164,0 ¦ 167,0 ¦ 194,0 ¦ 21,5 ¦
+------------------------+-------------------+----------------------+--------------+---------------+
¦Русская верховая ¦ 161,0 ¦ 163,0 ¦ 192,0 ¦ 20,0 ¦
L------------------------+-------------------+----------------------+--------------+----------------

Конноспортивные комплексы предусматривают содержание взрослых животных по следующим половозрелым группам лошадей:

- жеребцы - в возрасте от 3 лет и старше;

- кобылы - в возрасте от 3 лет и старше;

- мерины (кастрированные жеребцы) - в возрасте от 3 лет и старше.

Период использования спортивных лошадей определен минимум в 14 и максимум в 16 лет. При отнесении их к основным средствам в бухгалтерском учете следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ). В соответствии с ним лошади входят в состав основных фондов и учитываются по коду 17 0000000 “Скот
рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)“. Объектом учета является каждое взрослое животное. Согласно п. 22 Инструкции N 25н*(2) в бюджетном учете спортивные лошади подлежат учету на счете 101 09 000 “Прочие основные средства“.

Аналитический учет спортивных лошадей ведется на инвентарных карточках учета основных средств по породам и возрасту. Инвентарный номер и кличка животного указываются на табличке, которая прикрепляется к двери денника, где содержится животное.

Кроме перечисленных учетных регистров, обязательных в бухгалтерском учете, на каждую спортивную лошадь в обязательном порядке заводится паспорт согласно Ветеринарным правилам перемещения спортивных лошадей по территории Российской Федерации, утвержденным Минсельхозом РФ 30.05.2003. В паспорт вносятся записи о текущих прививках и лабораторных исследованиях, заверенные подписью и печатью ветеринарного врача. Данное требование необходимо для участия лошади в спортивных мероприятиях с перемещением ее по территории России.

Приобретение
лошадей спортивных пород


Стоимость лошади зависит от многих факторов, таких как порода, возраст, обученность выездам и другие. Например, необученная лошадь стоит намного дешевле, чем приобретенная для выступлений на международных конкурсах.

В случаях, когда при закупке лошади спортивной породы ее стоимость превышает предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный Центробанком РФ, - 100 000 руб.*(3), то она приобретается в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“ (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ).

После проведения конкурса на приобретение лошади заключается договор купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать лошадь в собственность, а покупатель обязуется принять эту лошадь и уплатить за нее определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Для
договора купли-продажи лошади не установлено каких-либо специальных правил, таким образом, при покупке лошади между покупателем и продавцом заключается обычный письменный договор.

В тексте договора должно быть указано, какая конкретно лошадь является предметом купли-продажи, а также дана ссылка на документы, которые передаются вместе с животным (паспорт спортивной лошади, справка от ветеринара и другие) и должны соответствовать объекту продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ). Если продавец не передает или отказывается передать покупателю документы, относящиеся к лошади, и не исполняет эту обязанность в назначенный ему разумный срок, покупатель вправе отказаться от покупки, если иные условия не предусмотрены договором (ст. 464 ГК РФ). Особый момент такого договора - переход риска случайной гибели лошади. Если иное не предусмотрено договором, риск случайной гибели или случайного повреждения переходит на покупателя с момента, когда продавец исполнил свою обязанность по передаче лошади (ст. 459 ГК РФ).

Приобретенные животные приходуются в день приобретения на основании расчетно-платежных документов и договоров купли-продажи.

Первоначальная стоимость животных формируется:

- из затрат по их приобретению, доставке;

- из продажной стоимости на дату принятия к учету согласно договору купли-продажи и текущей рыночной стоимости при поступлении лошади по договору дарения.

Оценка животных, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации*(4) расходы по приобретению спортивных лошадей следует отражать по статье 310 “Увеличение стоимости основных средств“ КОСГУ.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению животных у сторонних специализированных учреждений.

Конноспортивной школой закуплена спортивная лошадь стоимостью 500 000 руб. (без НДС). По условиям договора предусмотрен аванс в размере 30%. Услуги по
доставке сторонней организацией составили 30 000 руб. (без НДС), оплата всех расходов произведена за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

----------------------------------------------------------T------------T-------------T-------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб.¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Согласно договору перечислен аванс поставщику в размере¦1 206 19 560¦ 1 304 05 310¦ 150 000 ¦
¦30% (500 000 руб. x 30%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Лошадь принята к учету на основании представленных¦1 106 01 310¦ 1 302 19 730¦ 500 000 ¦
¦документов ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Оказаны услуги по доставке животного ¦1 106 01 310¦ 1 302 05 730¦ 30 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Произведена оплата транспортных услуг ¦1 302 05 830¦ 1 304 05 222¦ 30 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику ¦1 302 19 830¦ 1 206 19 660¦ 150 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Произведен окончательный расчет с поставщиком за животное¦1 302 19 830¦ 1 304 05 310¦ 350 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Приняты к учету основные средства ((500 000 + 30 000)¦1 101 09 310¦ 1 106 01 410¦ 530 000 ¦
¦руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------------------------+------------+-------------+--------------

Стоимость приобретенных животных, включаемых в состав основных средств, будет переноситься в расходы путем начисления амортизационных отчислений, которые определяются исходя из первоначальной стоимости животного и срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В соответствии с указанной классификацией рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относится к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно).

В бухгалтерском учете начисление сумм амортизации на животных данной классификационной группы отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 1 401 01 271 “Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов“, 2 106 04 340 “Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит счета 1 (2) 104 07 410 “Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации“

Расходы на содержание спортивных лошадей

К расходам на содержание спортивных лошадей относятся:

- заработная плата работников конноспортивного комплекса и начисления на нее;

- затраты на содержание лошадей (кормление, ветеринарное обслуживание и так далее);

- затраты на приобретение специального конного снаряжения, необходимого для их содержания (седло, уздечка, корда, лонжа и др.), а также подстилки (солома, опилки, стружка).

Затраты на кормление и уход ежедневные, поэтому остановимся на них более подробно.

В период интенсивных тренировок и соревнований спортивная лошадь несет большие физические нагрузки и колоссальные затраты энергии. Достижение высоких результатов невозможно без восполнения этих затрат в полной мере, то есть без полноценного, сбалансированного кормления. Здесь осуществляется индивидуальный подход, который, как правило, определяется тренером или конюхом. Однако разработаны и примерные нормы, которые представлены в приложении В к Нормам НТП-АПК 1.10.04.003-03.

Традиционно рацион лошадей состоит из сена, овса, корнеплодов.

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Примерные нормы потребности кормов и структура кормового рациона ¦
¦ для спортивных лошадей на 1 голову ¦
+-------------------T--------------------------------------T---------------------------------------+
¦Группа лошадей ¦ в сутки (кг) ¦ годовая (ц) ¦
¦ +------------T------------T------------+------------T------------T-------------+
¦ ¦ конц-корма ¦ сено ¦ корнеплоды ¦ конц-корма ¦ сено ¦ корнеплоды ¦
+-------------------+------------+------------+------------+------------+------------+-------------+
¦Спортивные лошади ¦ 6,0 - 7,0 ¦ 7,0 - 7,5 ¦ 1,0 - 2 ¦21,9 - 25,6 ¦25,6 - 27,4 ¦ 3,7 - 7,3 ¦
L-------------------+------------+------------+------------+------------+------------+--------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Рекомендуемые виды подстилки для спортивных лошадей и нормы ее потребности на 1 голову ¦
+------------------T-------------------T------------------------------T----------------------------+
¦ Вид подстилки ¦ Периодичность ¦ Нормы потребности подстилки ¦ Нормы потребности подстилки¦
¦ ¦ замены ¦ на 1 гол. в сутки, кг ¦ на 1 гол. в год, т ¦
+------------------+-------------------+------------------------------+----------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------------------+-------------------+------------------------------+----------------------------+
¦ Солома ¦ Ежедневно ¦ 10 ¦ 3,65 ¦
+------------------+-------------------+------------------------------+----------------------------+
¦ Опилки, стружка ¦ Ежедневно ¦ 15 ¦ 5,48 ¦
L------------------+-------------------+------------------------------+-----------------------------

Для учета кормов, фуража и подстилки используется счет 0 105 06 000 “Прочие материальные запасы“.

Выдача в течение месяца кормов и соломы оформляется Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203). Каждая выдача подтверждается подписью материально ответственного лица, осуществляющего уход за лошадью. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов в расход.

В содержание спортивных лошадей входит такой обязательный атрибут, как подковы. Согласно общим нормам, изложенным в отношении прочих материальных запасов, подковы следует учитывать на счете 0 105 06 000 “Прочие материальные запасы“, так как они отвечают требованиям, изложенным в п. 48 Инструкции N 25н:

- используются в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- не относятся к основным средствам в соответствии с ОКОФ.

Их аналитический учет ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), операции по расходу подков, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения фиксируются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). Подковы приходуются, как и все материальные запасы, на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и тому подобное).

Закупая выше перечисленные материальные запасы на сумму, превышающую установленный ЦБ РФ предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ (100 000 руб. в квартал), школа обязана заключить государственный контракт в соответствии с нормами Федерального закона N 94-ФЗ.

Конноспортивная школа в 1 кв. 2009 г. приобрела корм для лошадей на сумму 60 000 руб. (без НДС) за счет бюджетных средств, за счет внебюджетных - 10 пар подков по цене 1 000 руб., на общую сумму 10 000 руб. (в том числе НДС - 1 525,42 руб.). Школа освобождена от начисления и уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. По условиям договоров предусмотрен аванс в размере 30%. В течение января и февраля было израсходовано кормов на сумму 20 000 руб., подков для подковки лошадей - 4 пары на сумму 4 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут выглядеть следующим образом:

----------------------------------------------------------T------------T-------------T-------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦ Операции по бюджетному учету ¦
+---------------------------------------------------------T------------T-------------T-------------+
¦Согласно договору перечислен аванс поставщику за корма¦1 206 22 560¦1 304 05 310 ¦ 18 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Поставлены корма ¦1 105 06 340¦1 302 22 730 ¦ 60 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику за корма ¦1 302 22 830¦1 206 22 560 ¦ 18 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Произведен окончательный расчет с поставщиком за корма ¦1 302 22 830¦1 304 05 340 ¦ 48 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Выданы корма на питание лошадей ¦1 401 01 272¦1 105 06 440 ¦ 20 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦ Операции по внебюджетному учету ¦
+---------------------------------------------------------T------------T-------------T-------------+
¦Согласно договору перечислен аванс поставщику за корма¦2 206 22 560¦2 201 01 610 ¦ 3 000 ¦
¦(10 000 руб. х 30%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Поставлены подковы ¦2 105 06 340¦2 302 22 730 ¦ 10 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику за подковы ¦2 302 22 830¦2 206 22 560 ¦ 3 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Произведен окончательный расчет с поставщиком за подковы ¦2 302 22 830¦2 201 01 610 ¦ 7 000 ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-------------+-------------+
¦Выданы подковы для подковки лошадей ¦2 106 04 340¦2 105 06 440 ¦ 4 000 ¦
L---------------------------------------------------------+------------+-------------+--------------

Прокат лошадей

Прокат лошадей - эта популярная услуга, которая предоставляется конноспортивными клубами и детскими спортивными школами. Прокат, как правило, предлагает лошадей как для начинающих, так и для опытных всадников. В настоящее время прокат является одной из самых востребованных услуг и приносит школе дополнительный доход.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“ деятельность по прокату лошадей не подлежит обязательному лицензированию, поэтому разрешение на ее осуществление выдают главные распорядители.

В соответствии с п. 3 ст. 41 БК РФ доходы от конноспортивного проката являются неналоговыми доходами от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. При этом средства, полученные в виде прокатной платы от использования имущества (плата за сдачу во временное пользование), приобретенного за счет средств бюджета, подлежат перечислению в его доход после уплаты налогов и сборов.

Начисление доходов от проката лошадей в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет счета 2 205 02 560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности“
Кредит счета 2 401 01 120 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности“
Налогообложение. Согласно положениям ст. 143 НК РФ спортивные школы являются плательщиками НДС. Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 149 НК РФ, доходы конноспортивных школ от проката лошадей в него не включены, следовательно, подлежат обложению НДС. Но Налоговый кодекс предоставил налогоплательщикам право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно ст. 145 НК РФ это право возникает при условии, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Бюджетные учреждения спорта также являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ), а значит, с сумм дохода от проката лошадей следует начислить и уплатить налог на прибыль. Напомним, что бюджетные учреждения определяют налоговую базу как разницу между полученной суммой дохода по приносящей доход деятельности (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением этой деятельности (ст. 321.1 НК РФ).

Выбытие и перемещение спортивных лошадей

Внутреннее перемещение животных между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 101 09 310 “Увеличение стоимости прочих основных средств“ и кредиту счета 101 09 310 “Увеличение стоимости прочих основных средств“.

Выбытие лошадей может происходить при достижении ими определенного возраста либо при выбраковке. Выбраковка лошадей осуществляется комиссией, которая оформляет на каждое такое животное акт в двух экземплярах. Списание выбракованных животных производится на основании утвержденных актов о выбраковке и оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) с приложением акта о выбраковке.

Согласно п. 21 Инструкции N 25н списание животных при выбраковке отражается по первоначальной стоимости. В бюджетном учете оформляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 1 104 07 410 “Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации“
Кредит счета 1 101 09 410 “Уменьшение стоимости прочих основных средств“
- на сумму остаточной стоимости:

Дебет счетов 1 401 01 172 “Доходы от реализации активов“, 1 401 01 273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами“
Кредит счета 1 101 09 410 “Уменьшение стоимости основных средств“.

О. Заболонкова,

редактор журнала “Учреждения физической культуры и спорта“


“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 3, март 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Нормы технологического проектирования конноспортивных комплексов. НТП-АПК 1.10.04.003-03, утв. Минсельхозом РФ 31.12.2003.

*(2) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н “Об утверждении Инструкции по бюджетному учету“. От редакции: в настоящее время на регистрации в Минюсте находится новая Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

*(3) Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя“.

*(4) Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации“.