В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Новогодние подарки для детей сотрудников учреждений

Новогодние подарки для детей сотрудников учреждений

В новогодние праздники принято дарить сладкие подарки детям и проводить для них праздничные мероприятия. Многие бюджетные учреждения в эти дни организуют для детей новогодние представления с хороводом вокруг елки и раздачей подарков. Как правило, эти мероприятия проводятся в рамках приносящей доход деятельности, однако в отдельных случаях они финансируются за счет бюджетных средств. В статье рассмотрен порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете новогодних расходов.

Новогодние расходы за счет бюджетных средств

Бюджетные учреждения производят новогодние расходы за счет средств бюджета только в том случае, если это предусмотрено в смете. Справедливости ради стоит заметить, что в бюджетной смете учреждений денежные
средства на организацию новогодних праздников, в том числе на приобретение сладких подарков для детей сотрудников, выделяются редко. Исключение составляют учреждения культуры, которые организуют новогодние представления в рамках своей деятельности. Таким образом, в случае если в ходе реализации нормативных актов субъекта РФ и местных органов власти учреждению были выделены бюджетные ассигнования на организацию новогоднего праздника или приобретение подарков для детей сотрудников, при расходовании этих средств оформляются следующие документы:

- смета расходов на проведение праздника;

- договор, заключенный с учетом требований Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“. Заметим, что этот договор заключается путем размещения заказа у единственного поставщика, если его стоимость не превышает 100 000 руб. либо выполнены другие условия, указанные в ст. 55 данного закона;

- договор гражданско-правового характера, заключаемый с лицами, привлекаемыми для проведения праздничных мероприятий;

- счет-фактура, счет, товарная накладная N ТОРГ-12, оформляемые при приобретении товаров, работ, услуг, на проведение праздничных мероприятий или приобретение новогодних подарков;

- акт, подтверждающий дарение новогодних подарков детям и проведение праздничного мероприятия. На основании этого документа будет производиться списание материальных расходов на счетах бюджетного учета. Поскольку унифицированная форма данного акта отсутствует, учреждение разрабатывает ее самостоятельно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее - Закон о бухгалтерском учете).

В бухгалтерском учете корреспонденция счетов по отражению операций по приобретению и дарению новогодних подарков будет следующей:

--------------------------------------------T-------------------T-----------------T----------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Пункт Инструкции¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 25н*(1) ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦Поступили новогодние подарки в учреждение¦ 1 401 01 290 ¦ 1 302 18 730 ¦ 183 ¦
¦от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦Отражена стоимость подарков в стоимостном¦ 07 ¦ ¦ 236 ¦
¦выражении в забалансовом учете ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦Поставлены в учреждение новогодние атрибуты¦ 1 105 06 340 ¦ 1 302 22 730 ¦ 57 ¦
¦(елка, елочные украшения, хлопушки,¦ ¦ ¦ ¦
¦бенгальские огни, фейерверк, инвентарь для¦ ¦ ¦ ¦
¦представления*(2) и т.д.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦Оплачена стоимость подарков/новогодних¦ 1 302 18 830/ ¦ 1 304 05 290/ ¦ 183 ¦
¦атрибутов поставщикам ¦ 1 302 22 830 ¦ 1 304 05 340 ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦Списаны с учета выданные сотрудникам¦ ¦ 07 ¦ 236 ¦
¦новогодние подарки на основании акта ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦Отнесена в расходы стоимость использованных¦ 1 401 01 272 ¦ 1 105 06 440 ¦ 59 ¦
¦хлопушек, бенгальских огней и другого¦ ¦ ¦ ¦
¦расходного материала, приобретенного для¦ ¦ ¦ ¦
¦проведения праздника ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------------+-----------------+----------------+
¦ *(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н. ¦
¦ *(2) Инвентарь должен иметь характеристики, по которым объекты материальных ценностей¦
¦относятся к объектам материальных запасов, перечисленным в п. 48 Инструкции N 25н. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------

В случае если денежные средства на проведение праздничных мероприятий предусмотрены в бюджете, как, например, в Нижегородской области, Минобразование и департамент социальной защиты населения, труда и занятости доводят их до учреждения, которое участвует в организации новогоднего представления, в качестве оплаты оказанных им услуг. В учреждениях операции по организации праздничного мероприятия будут отражаться в рамках уставной деятельности по коду вида деятельности “1“.

Новогодние расходы, осуществляемые за счет средств, полученных
от приносящей доход деятельности


Бюджетные учреждения могут производить расходы на организацию новогодних мероприятий для своих работников и их детей за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. Практика проверок показывает, что при учете этих расходов бухгалтеры допускают ошибки. Поэтому предлагаем рассмотреть порядок отражения данных операций в налоговом учете через призму таких нарушений.

Исключение операции по дарению новогодних подарков из
операций, подлежащих обложению НДС. При дарении подарков детям сотрудников фактически осуществляется передача права собственности одним лицом другому. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных частью второй Налогового кодекса, передача права собственности на товары на безвозмездной основе является их реализацией. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС.

Из пункта 1 ст. 154 НК РФ следует, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога. Таким образом, в данном случае при расчете налоговой базы можно применять цену, по которой организацией были куплены подарки, и считать ее рыночной (Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ “входной“ НДС, уплаченный организацией при приобретении новогодних подарков, подлежит вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов.

Если учреждение в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой “входного“ налога и фактически по данной операции НДС будет нулевым. Тем не менее ее необходимо отразить в книге покупок и книге продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость“).

*

В случае если учреждение культуры и искусства оказывает услуги по проведению театрально-зрелищных или зрелищно-развлекательных мероприятий, передача сотрудникам билетов на новогоднее представление в качестве новогоднего подарка не подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Если учреждение, осуществляя иную деятельность, приобрело для детей сотрудников билеты на новогоднее представление, а затем выдало их работникам, то бесплатная передача этих билетов считается операцией, подлежащей обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

*

Включение в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль затрат на проведение новогодних мероприятий, в том числе на приобретение новогодних подарков. Поскольку дарение новогодних подарков является безвозмездной передачей имущества, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ данные расходы не признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. То есть расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Следовательно, новогодние подарки можно приобрести только за счет средств, оставшихся после уплаты данного налога.

Неудержание НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб. Новогодний подарок в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ является доходом работника, полученным им в натуральной форме. Решение вопроса о том, подлежит стоимость новогоднего подарка налогообложению или нет, зависит от суммы подарков, призов и материальной помощи, полученных сотрудником в течение года. Так, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость новогоднего подарка не облагается НДФЛ при условии, если в течение налогового периода сумма материальной помощи, подарков и призов в общей совокупности не превысила
4 000 руб. В противном случае с суммы превышения удерживается НДФЛ.

В Письме от 08.10.2007 N 03-04-06-01/345 Минфином рассмотрен вопрос о том, подлежат ли обложению НДФЛ суммы материальной помощи, выплачиваемые физлицам - членам профсоюза профкомом для приобретения путевок в санаторий, протезирования зубов, приобретения детских новогодних подарков, если источником выплат являются средства организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, перечисленные в соответствии с коллективным договором профкому. В ответе чиновники отметили, что согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, выплаты члену профсоюза профсоюзным комитетом за счет иных источников подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения финансистов представлены в Письме от 04.10.2007 N 03-04-06-01/341.

ЕСН, взносы в ПФР и ФСС. Что касается уплаты ЕСН, то, если подарок приобретен за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, его стоимость не подлежит обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в этом случае также не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“). Относительно уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний хочется сказать следующее. В Перечне выплат*(1) поименованы выплаты, на которые не начисляются эти взносы. Стоимость подарков, в том числе приобретенных для сотрудников из чистой прибыли, в данный перечень не включена. Следовательно, с нее необходимо начислять страховые взносы в ФСС (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008).

Неполное документальное оформление производимых новогодних расходов. Передача организацией подарков детям сотрудников осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 32 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме. Стоимость новогодних подарков, как правило, не превышает 500 руб., и в силу п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение совершается устно, а передача дара осуществляется посредством его вручения. Тем не менее часто проверяющие спрашивают ведомость выдачи подарков, а также приказ (распоряжение) руководителя учреждения на их выдачу, на проведение праздничного новогоднего мероприятия. В приложении к данному приказу должен быть приведен список детей сотрудников, которым будут вручены новогодние подарки. Кроме того, проверяющие часто запрашивают смету на проведение новогоднего праздника, которая формируется в разрезе статей предполагаемых расходов и утверждается руководителем организации. Наличие всех этих документов необходимо для отражения затрат в бухгалтерском учете, как того требует Закон о бухгалтерском учете. Поэтому во избежание конфликтов с проверяющими рекомендуем иметь комплект документов для подтверждения обоснованности данных расходов. Документы необходимы еще и потому, что бюджетные учреждения - это особый вид хозяйствующих субъектов, поскольку все имеющиеся у них ресурсы принадлежат государству, даже те, которые были заработаны в рамках приносящей доход деятельности.

Т.В. Сильвестрова,

эксперт журнала “Оплата труда в бюджетных
учреждениях: бухгалтерский учет и налогообложение“


“Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.