В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учреждение приобретает основное средство из внебюджетных средств. Основное средство используется при выполнении работ, услуг как облагаемых, так и необлагаемых НДС. К зачету из бюджета НДС предъявляется не полностью.

Учреждение приобретает основное средство из внебюджетных средств. Основное средство используется при выполнении работ, услуг как облагаемых, так и необлагаемых НДС. К зачету из бюджета НДС предъявляется не полностью, а частично (расчет согласно методическим указаниям). Как правильно поступить с оставшейся частью НДС: включить ее в стоимость основного средства? Если да, то как затем рассчитывать амортизацию - с учетом этой части НДС или нет? Если не включать эту часть НДС в стоимость основного средства, то получается, что мы ее оплачиваем из собственных средств (из чистой прибыли)?

Отражение стоимости основного средства в бюджетном учете

Согласно Инструкции N 25н расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов производят линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этих объектов.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом изменении в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, включая суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Исходя из вышесказанного сумма НДС, не принимаемая к вычету при приобретении ОС, входит в состав первоначальной стоимости и формирует балансовую стоимость. Именно с нее и будет рассчитываться амортизация в бюджетном учете.


Отражение стоимости ОС в налоговом учете


Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции (п. 4 ст. 170 НК РФ):

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету по товарам (работам, услугам) используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой учреждением учетной политикой.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом учреждение обязано вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежит вычету. Кроме того, она не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (НДФЛ). В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Так как включение НДС в стоимость основного средства предусмотрено статьей 170 кодекса, описываемый случай подпадает под действие статьи 257.

Следовательно, в налоговом учете стоимость основных средств определяется с учетом соответствующей части НДС, приходящейся на необлагаемую налогом деятельность. В дальнейшем амортизация также исчисляется исходя из стоимости, включающей часть НДС.