В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Заполняем декларацию по НДС при осуществлении операций, не облагаемых данным налогом

Заполняем декларацию по НДС при осуществлении операций, не облагаемых данным налогом

По просьбам читателей разъясняем, как заполнить декларацию по НДС, если совершаемые операции освобождены от обложения этим налогом.

Медицинские услуги, оказываемые учреждениями здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности, согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических. Несмотря на то, что операции, осуществляемые данными учреждениями, не облагаются НДС, они обязаны составить и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию за налоговый период согласно Приказу Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и
порядка ее заполнения“ (далее - Порядок заполнения декларации). При этом заполняется титульный лист, разделы 1 и 9 декларации. При заполнении ее первого раздела ставят прочерки.

Общие положения

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок, а также данных регистров бухгалтерского учета.

Обратите внимание: регистрировать счета-фактуры в книгах покупок и продаж необходимо согласно п. 3 ст. 169 НК РФ.

Срок представления декларации и, соответственно, срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня. При отправке декларации по почте, по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Декларацию согласно порядку ее заполнения можно представить не только в бумажном, но и в электронном виде. Причем в последнем случае руководствуются Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, если среднесписочная численность работников учреждения на 1 января 2007 года превышает 250 человек.

Титульный лист

Он заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела “Заполняется работником налогового органа“. Рассмотрим порядок его заполнения по графам.

“ИНН“ - идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента), указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

“КПП“ - код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно указанному в имеющемся у учреждения Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

“Стр.“ - указывают номер страниц декларации методом сквозной нумерации начиная с титульного листа независимо от количества заполняемых разделов и приложений к декларации. Нумерация производится путем заполнения ячеек от наименьшего разряда числа справа налево. В остальных
ячейках указываются нули. Титульный лист - 000001.

“Вид документа“ - указывают, является ли представленная декларация декларацией за истекший налоговый период или уточненной. Так, цифра 1 в этой графе означает, что декларация представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) за истекший налоговый период, цифра 3 - это уточненная декларация за соответствующий налоговый период. При этом через дробь отражается порядковый номер уточненной декларации за соответствующий налоговый период.

“Налоговый период“ - если у учреждения налоговый период составляет квартал - ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 2 млн. руб. (п. 2 ст. 163 НК РФ), - то ставится цифра 3. Если налоговый период равен месяцу - цифра 1.

“N квартала или месяца“ - этот реквизит заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 1 до 12) или квартала (I - IV), за который представляется декларация. Например, если налоговой период у бюджетного учреждения составляет квартал, то в налоговой декларации за II квартал 2007 года в графе “N квартала или месяца“ указывают 02.

“Отчетный год“ - указывается год, за который представляется декларация.

“Представляется в:“ - отражают полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.

“Полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя“ - указывают наименование, соответствующее отраженному в учредительных документах.

“Номер контактного телефона налогоплательщика“ - вписывается номер контактного телефона.

“Данная декларация составлена на _____ страницах“ - указывается количество страниц, на которых составлена декларация.

“С приложением подтверждающих документов и (или) их копий на _____ листах“ - как правило, учреждениями здравоохранения эта графа заполняется только в случае представления декларации представителем налогоплательщика. В ней указывается количество листов документа, подтверждающего
полномочия представителя налогоплательщика (нотариально заверенная доверенность).

“Руководитель“ - проставляют ФИО руководителя учреждения. Он ставит подпись и дату подписания декларации.

В случае если декларация представляется представителем организации, то в графе “Представитель“ указывается его ФИО. Ниже он проставляет свою подпись и дату подписания документа. В графе “Название документа, подтверждающего полномочия представителя“ указывают его название и номер.

Раздел 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из
бюджета), по данным налогоплательщика“

В этом разделе указываются ИНН и КПП учреждения, идентичные указанным в титульном листе. Проставляется соответствующий номер страницы - 000002.

В графе “Код бюджетной классификации“ указывается код бюджетной классификации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.12.2006 N 168н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации“.

“Код по ОКАТО“ - здесь отражают код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

“Код по ОКВЭД“ - код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (например, 85.13 “Стоматологическая практика“).

Поскольку операции, осуществляемые бюджетным учреждением, не подлежат обложению НДС, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), равна нулю. Графы “Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (руб.)“, “Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период (руб.)“ не заполняются - в них ставят прочерки.

Руководитель учреждения ставит свою подпись, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе декларации. В случае если декларация в налоговый орган доставлена представителем, то он в этом листе декларации также ставит подпись и дату в целях подтверждения достоверности и полноты указанных в ней сведений.

Раздел 9 “Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;

операции по реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты,

частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,

оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев“

В этом разделе отражаются ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента), порядковый номер страницы.

В графе “Код операции“ показывают коды операций, которые указаны в приложении к Приказу N 136н и соответствуют видам услуг, оказываемым учреждением. Медицинские услуги поименованы под коды 1010204, 1010211, 1010221. В соответствии с кодами операций налогоплательщик заполняет показатели в графах, 3 и 4.

При отражении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, в графе 2 указывается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, графы 3 и 4 не заполняются.

В строке “Итого (код строки 020)“ отражается итоговая сумма графы 2, полученная путем суммирования показателей, отраженных в графе 2. В графах 3 и 4 ставят прочерки.

В строке “Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации (код строки 030)“ ставят прочерк, поскольку в Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, не включены медицинская техника и медицинские услуги.

Т. Сильвестрова,

зам. главного редактора журнала
“Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 6, июнь 2007 г.