В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Особенности бюджетного учета

При практическом применении Инструкции по бюджетному учету от 10.02.2006 N 25н возникает много вопросов по отражению финансово-хозяйственных операций, мы решили в этой рубрике кратко излагать основные бухгалтерские записи и пояснения к ним.

Дебиторская задолженность

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет на счет учреждения:

Дебет 1 30405 221 - 130405226, 1 30405 262, 1 30405 263, 1 30405 290, 1 30405 310, 1 30405 340, 1 30405 520, 1 30405 530
Кредит 1 20604 660 - 1 20612 660, 1 20615 660 - 1 20624 660
Перечислена дебиторская задолженность прошлых лет в бюджет:

Дебет 1 21002 130 Кредит 1 30405 000
Возврат текущей дебиторской задолженности по бюджету:

Дебет 1 30405 000
Кредит 1 20600 660
Дебет 1 30405 000 Кредит 1 30305 730
Дебет 1 30405 000 Кредит 1 30403 730
Возврат дебиторской задолженности текущей и прошлых лет, возникшей по внебюджетной деятельности:

Дебет 2 20101 510 Кредит 2 20600 660
Дебет 2 20101 510 Кредит 2 30305 730
Дебет 2 20101 510 Кредит 2 30403 730

Безнадежная дебиторская задолженность

В целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной, которые определены в письме Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2:

безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п.);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Списание безнадежной дебиторской задолженности:

Дебет 0 40101 273 Кредит 0 20600 660

Наличные средства бюджетополучателя

Перечисление денежных средств для выплаты наличных денег:

Дебет 1 21003 560
Кредит 1 30405 211, 1 30405 212, 1 30405 221-1 30405 226, 1 30405
261-1 30405 263, 1 30405 290, 1 30405 310, 1 30405 340
Возврат наличных денежных средств в бюджет:

Дебет 1 30405 000 Кредит 1 21003 660
Дебет 1 30405 000 Кредит 1 21003 660
Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 1 20104 510 Кредит 1 21003 660
Выдача наличных денежных средств из кассы учреждения, например, зарплаты:

Дебет 1 30201 830 Кредит 1 20104 610

Изготовление готовой продукции, работ, услуг, в рамках приносящей
доход деятельности

Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 2 10604 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

По каждому виду продукции, работ, услуг ведется Многографная карточка ф. 0504054 по счету 2 10604 340 в разрезе статей расходов: оплата труда, начисление на оплату труда, материалы, услуги, содержание имущества, прочие расходы, в соответствии с кодами Бюджетной Классификации Российской Федерации.

Эти данные в разрезе статей расходов необходимы для заполнения отчетности по форме 0503121, поскольку потребуется расшифровка расходов учреждения за счет внебюджетной деятельности в графе 5 строке 150 равной сумме строк 160-280.

При завершении процесса изготовления продукции фактическая себестоимость продукции списывается с кредита счета 2 10604 440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ в дебет счета 2 10507 340 “Увеличение стоимости готовой продукции“.

При отпуске готовой продукции производится списание продукции (работ, услуг) по фактической стоимости с кредита счета 2 10507 440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“ в дебет счета 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“.

При завершении процесса выполнения работ, услуг фактическая себестоимость по выполненной работе, оказанной услуге списывается с кредита счета 2 10604 440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
в дебет счета 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“.

В течение года по дебету счета 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ будет накапливаться сумма фактических расходов по реализованной продукции, работам, услугам.

По кредиту счета 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ отражается выручка от реализации готовой продукции, работ, услуг. Таким образом, сопоставлением дебетового оборота по счету 2 40101 130 и кредитового оборота по счету 2 40101 130 течение года определяется финансовый результат от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг. В конце года сальдо по указанным счетам переносятся на счет 2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“.

Отражение в учете налога на прибыль

Допустим, что фактическая себестоимость оказанных учреждением в течение года услуг по предпринимательской деятельности составила 3 475 000 руб., (что отражено в учете по дебету счета 2 40101 130 кредиту счета 2 10604 440).

Доходы от реализации услуг, допустим освобождаемых от НДС - 3 690 000 руб. (отражено в учете по дебету счета 2 20503 560 кредиту счета 2 40101 130).

Налог на прибыль в соответствии с ежеквартальными декларациями нарастающим итогом составил:

Первый квартал - 22 000 руб., первое полугодие - 34 000 руб., 9 месяцев - 46 000 руб., год - 65 000 руб.

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи.

1. Начислен налог на прибыль за 1 квартал в соответствии с налоговой декларацией - 22 000 руб.:

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

2. Перечислен налог на
прибыль за 1 квартал в сумме 22 000 руб.:

Дебет 2 30303 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Кредит 2 20101 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“.

3. Сторнируется начисленный налог на прибыль за 1 квартал в сумме 22 000 руб. (сторно):

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

4. Начислен налог на прибыль за полугодие в соответствии с налоговой декларацией в сумме 34 000 руб.:

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

5. Перечислен налог на прибыль за полугодие в сумме 12 000 руб. (34 000 - 22 000):

Дебет 2 30303 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Кредит 2 20101 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“.

6. Сторнируется начисленный налог на прибыль за полугодие в сумме 34 000 руб.:

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции,, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

7. Начислен налог на прибыль за 9 месяцев в соответствии с налоговой декларацией в сумме 46 000 руб.:

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции,, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

8. Перечислен налог на прибыль за 9 месяцев в сумме 12 000 руб. (46 000 - 34 000):

Дебет 2 30303 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Кредит 2 20101 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“.

9. Сторнируется начисленный налог на прибыль
за 9 месяцев в сумме 46 000 руб.:

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

10. Начислен налог на прибыль за 12 месяцев в соответствии с налоговой декларацией в сумме 65 000 руб.:

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции,, работ, услуг“
Кредит 2 30303 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“.

11. Перечислен налог на прибыль в соответствии с налоговой декларацией за год в сумме 19 000 руб. (65 000 - 46 000):

Дебет 2 30303 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Кредит 2 20101 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“.

12. Списаны доходы на финансовый результат учреждения 31 декабря т.г. - сальдо по счету 2 40101 130:

(3 690 000 - 3 475000 - 65 000) = 150000 руб.

Дебет 2 40101 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит 2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“.

Как заполнить отчет по ф. 0503121?

Доходы по строке 010 графы 5 - 3 690 000 руб.

Расходы по строке 150 графы 5 - 3 475 000 руб.

Операционный результат до налогообложения по строке 291 графы 5 равен строка 010 минус строка 150 графы 5 формы 0503121 “Отчет о финансовых результатах деятельности“:

3 690 000 - 3 475 000 = 215 000 (руб.)
Чистый операционный результат по строке 290 равен (строка 291 минус строка 292):

Сумма налога на прибыль отражается по строке 292 графа 5 формы 0503121. Эта отчетность представляется в составе годовой отчетности.

Начисление прочих доходов

Начисление дохода по целевым поступлениям производится, исходя из
фактически поступивших средств на счет в банк или кассу от юридических и физических лиц. Аналитический учет следует организовать в разрезе плательщиков целевых средств. Поскольку с 01.01.2005 года применяется метод начисления, то сначала производится начисление дохода учреждением, потому что они являются администраторами таких доходов:

-------------------------------------------------T-------------------------------------------------¬
¦Дебет 2 20510 560 “Увеличение дебиторской задол-¦Кредит 2 40101 180 “Прочие доходы“ ¦
¦женности по прочим доходам“ ¦ ¦
L------------------------------------------------+--------------------------------------------------

Основанием для начисления таких доходов (в принципе) является подтверждение оплаты.

Поступление прочих доходов

Поступление прочих доходов при безналичном расчете отражается:

--------------------------------------------------T------------------------------------------------¬
¦Дебет 2 20101 510 “Поступления денежных средств¦Кредит 2 20510 660 “Уменьшение дебиторской¦
¦на банковские счета“ ¦задолженности по прочим доходам“ ¦
L-------------------------------------------------+-------------------------------------------------

Поступление прочих доходов при наличном расчете в учреждениях, обслуживающихся в органах федерального казначейства отражается:

------------------------------------------------T--------------------------------------------------¬
¦Дебет 2 20104 510 “Поступления в кассу“ ¦Кредит 2 20510 660 “Уменьшение дебиторской задол-¦
¦ ¦женности по прочим доходам“ ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦Дебет 2 21003 560 “Уменьшение дебиторской¦Кредит 2 20104 610 “Выбытия из кассы“ ¦
¦задолженности по выплате наличных денежных¦ ¦
¦средств бюджетополучателями“ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦Дебет 2 20101 510 “Поступления денежных средств¦Кредит
2 21003 660 “Уменьшение дебиторской задол-¦
¦на банковские счета“ ¦женности по выплате наличных денежных средств бюд-¦
¦ ¦жетополучателями“ ¦
L-----------------------------------------------+---------------------------------------------------

Для обеспечения наличными деньгами получателей бюджетных средств в установленных пунктом 1 письма Минфина России от 18.03.2005 N 02-14-10а/462 и Федерального казначейства N 42-7.1-01/5.1-58 случаях, открытие органу Федерального казначейства отдельного счета на балансовых счетах N 40201 “Средства бюджетов субъектов РФ“ и N 40204 “Средства местных бюджетов“ не требуется.

Выдача наличных денег, как и их взнос, осуществляется на ранее открытых им вышеуказанных счетах кассового обслуживания исполнения соответствующего бюджета.

Целевые взносы будут отражены на счетах бюджетного учета:

-------------------------------------------------T-------------------------------------------------¬
¦Дебет 2 20104 510 “Поступления в кассу“ ¦Кредит 2 20510 660 “Уменьшение дебиторской¦
¦ ¦задолженности по прочим доходам“ ¦
+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+
¦Дебет 2 20101 510 “Поступления денежных средств¦Кредит 2 20104 610 “Выбытия из кассы“ ¦
¦на банковские счета“ ¦ ¦
L------------------------------------------------+--------------------------------------------------

Начисление дохода по поступлениям от других бюджетов


Начисление дохода по поступлениям от других бюджетов, например, территориальных внебюджетных фондов по обязательному медицинскому страхованию, отражаются:

-------------------------------------------------T-------------------------------------------------¬
¦Дебет (1)2 20505 560 “Увеличение дебиторской за-¦Кредит (1)2 40101 151 “Доходы от поступлений от¦
¦долженности по поступлениям от других бюджетов¦других бюджетов бюджетной системы Российской Фе-¦
¦бюджетной системы Российской Федерации“ ¦дерации“ ¦
L------------------------------------------------+--------------------------------------------------

Поступления доходов от других бюджетов (и от внебюджетных фондов)


Средства, поступившие на счет от других бюджетов отражаются в учете:

-------------------------------------------------T-------------------------------------------------¬
¦Дебет (1) 2 20101 510 “Поступления денежных¦Кредит (1)2 20505 560 “Уменьшение дебиторской¦
¦средств на банковские счета“ ¦задолженности по поступлениям от других бюджетов¦
¦ ¦бюджетной системы Российской Федерации“ ¦
L------------------------------------------------+--------------------------------------------------

Заключение счетов текущего финансового года

В течение года фактические расходы по полученным доходам в связи с ведением иной деятельности, “Прочим доходам“, относящимся к целевым поступлениям, собираются по дебету аналитических счетов к счету учета расходов 0 40101 200 “Расходы учреждения“. Доход от прочих поступлений аккумулируется по кредиту счетов 0 40101 151, 0 40101 152, 0 40101 180 и в конце года дебетовое сальдо по счету 0 40101 200 списывается в дебет счета 0 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“, а кредитовое сальдо по счетам 0 40101 151, 0 40101152 и 0 40101 180 - в кредит счета 0 40103 000.

Таким образом, в конце года в дебет счета 0 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“ переносятся сальдо по счетам учета расходов учреждения (по всем видам деятельности).

Результат текущей финансово-хозяйственной деятельности определяется в конце года и относится на счет (1)2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“.

Заключение счетов текущего финансового года отражается:

Дебет 2 40101 180 “Прочие доходы“
Кредит 2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“
Дебет (1) 2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“
Кредит соответствующих счетов аналитического счета (1) 2 40101 200 “Расходы учреждения“
Дебет (1)2 40101 151 “Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации“
Кредит (1)2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“
Дебет счета (1)2 40103 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“
Кредит счета (1)2 40101 200 “Расходы учреждения“
Закрытие счетов производится в конце года.

О хранении регистров

Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 02-14-10а/187
В связи с запросами главных распорядителей средств федерального бюджета и федеральных государственных учреждений по вопросу порядка хранения регистров бюджетного учета Министерство финансов Российской Федерации сообщает, что с целью обеспечения хранения информации в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета необходимо обеспечить формирование на бумажных носителях регистров бюджетного учета, утвержденных приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н “Об утверждении регистров бюджетного учета“ в соответствии с Перечнем, приведенном в этом письме. В частности должны распечатываться:

--------T---------------T--------------------------------------------------------------------------¬
¦ N ¦ Код формы ¦ Наименование регистра ¦
¦ п/п ¦ документа ¦ ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 0504031 ¦Инвентарная карточка учета основных средств ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 2 ¦ 0504032 ¦Инвентарная карточка группового учета основных средств ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 3 ¦ 0504033 ¦Опись инвентарных карточек по учету основных средств ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 4 ¦ 0504034 ¦Инвентарный список нефинансовых активов ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 5 ¦ 0504035 ¦Оборотная ведомость по нефинансовым активам ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 6 ¦ 0504036 ¦Оборотная ведомость ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 7 ¦ 0504037 ¦Накопительная ведомость по приходу продуктов питания ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 8 ¦ 0504038 ¦Накопительная ведомость по расходу продуктов питания ¦
+-------+---------------+--------------------------------------------------------------------------+
¦ 9 ¦ 0504039 ¦Книга учета животных ¦
L-------+---------------+---------------------------------------------------------------------------

Перечень состоит из 45 позиций.

Что важно для проведения переоценки?

Вначале до проведения переоценки 31 декабря 2006 года инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов должны быть распечатаны, а затем вносятся изменения в них после переоценки, и следующая распечатка их будет произведена уже 31 декабря 2007 года.

Л.П. Воробьева,

главный редактор ИД “Советник бухгалтера“, кэн,

зав. кафедрой ГОУ МГИУ “Экономика и управление в социальной сфере“

“Советник бухгалтера бюджетной сферы“, N 4, апрель 2007 г.