В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Можно ли списать с регистров бухгалтерского учета морально устаревшие книги без справки о сдаче их в макулатуру?

Выбытие экземпляров библиотечного фонда по причине морального и физического износа оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения, при этом первый экземпляр акта с приложением списка (списков) с указанием причин исключения из библиотеки литературы передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. В каждом акте фиксируются сведения о документах, исключаемых по одной из причин: ветхость (физический износ), дефектность, устарелость по содержанию, дублетность, непрофильность и т.д. (п. 9.1 Инструкции N 590*(1). То есть по каждой причине выбытия библиотечного фонда составляется отдельный акт.

После оформления акта списания отдельных экземпляров
библиотечного фонда они подлежат постановке на бюджетный учет в качестве макулатуры, что предусмотрено п. 52 Инструкции N 25н*(2) и указано в Письме Минфина РФ от 20.07.2007 N 02-14-10а/1535.

Поскольку объекты основных средств подлежат списанию из регистров бухгалтерского учета только при наличии акта демонтажа, применительно к библиотечному фонду им будет документ о его сдаче специализированной организации по сбору вторичного сырья.

Таким образом, списание литературы с баланса производится на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

Рассмотрим реализацию макулатуры специализированным учреждениям с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет реализации макулатуры

Налог на добавленную стоимость


В статье 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС, однако реализация вторичного сырья в ней не предусмотрена. Таким образом, реализуя макулатуру, организация должна начислить НДС (если, конечно, она не имеет освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ).

Налог на прибыль

Согласно ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, признаются плательщиками налога на прибыль. За исключением доходов, неподлежащих налогообложению указанных в ст. 251 НК РФ, налогом облагаются доходы, полученные от иных источников финансирования, то есть от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам. В целях налогообложения бюджетные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет коммерческой деятельности. Следовательно, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 17.11.2006 N 03-03-04/4/179 указано, что средства от реализации макулатуры при списании библиотечного фонда, приобретенного за счет бюджета, также учитываются бюджетным учреждением при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций. Однако не только они формируют доход организации при исчислении налога на прибыль. Так, согласно п. 13 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации объектов ОС включается в состав внереализационных доходов учреждения в том отчетном периоде, в котором это имущество фактически было им получено на основании акта приемки-передачи.

Но уменьшить доход от реализации макулатуры на ее рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, организация не может, поскольку согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ. Это подтверждает Письмо Минфина РФ от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146.

Можно ли применить п. 2 ст. 254 НК РФ в отношении макулатуры, ведь в нем речь идет о демонтаже и разборке выбывших из эксплуатации объектов основных средств, а с выбывшими из эксплуатации библиотечными фондами не совершаются данные операции? По мнению автора, действие указанного пункт а так же должно распространяться и на макулатуру, поскольку это те же материально-производственные запасы, полученные от выводимых из эксплуатации отдельных экземпляров библиотечных фондов (основных средств). К такому выводу пришел Минфин в указанном письме.

Таким образом, при реализации макулатуры организация в праве уменьшить доход на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок списания библиотечного фонда с регистров бюджетного учета учреждения.

Согласно п. 22
Инструкции N 25н учет библиотечного фонда в учреждениях осуществляется на счете 101 07 000 “Библиотечный фонд“. Напомним, что его стоимость отражается в регистрах бюджетного учета в рублях и копейках. Кроме того, на библиотечные фонды независимо от их стоимости, амортизация не начисляется, поэтому они не являются амортизируемым имуществом (п. 43 Инструкции N 25н).

Библиотечные фонды в виде макулатуры принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н). Согласно п. 57 Инструкции N 25н принятие к учету макулатуры сопровождается проводкой:

Дебет счета 105 06 340 “ Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
Кредит счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Числящаяся на счете 105 06 340 макулатура подлежит реализации специализированным организациям по сбору вторичного сырья:

Дебет счета 205 09 560 “Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов“
Кредит счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
При наличии акта о списании и квитанции о сдаче макулатуры учреждение производит списание библиотечных фондов:

Дебет счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Кредит счета 101 07 410 “Уменьшение стоимости библиотечного фонда“
Начислен налог на прибыль:

Дебет счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Кредит счета 303 03 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Перечислен налог на прибыль
Дебет счета 303 03 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Кредит счета 304 05 290 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам“
Библиотека организации на основании утвержденного руководителем Акта о списании исключенной из библиотеки литературы списала учебные пособия, приобретенные за счет бюджетных средств на сумму
28 000 руб.

Оприходована макулатура, полученная от списания учебных пособий, по рыночной цене 9 000 руб.

Макулатура реализована на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб.

Отразим операцию по реализации макулатуры с точки зрения Письма Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-404*(3). В бухгалтерском учете она будет представлена следующим образом:

-------------------------------------------------------------T------------T------------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Оприходована макулатура, полученная от списания учебных по-¦1 105 06 340¦1 401 01 172¦ 9 000 ¦
¦собий ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Отражено списание макулатуры при ее реализации ¦1 401 01 172¦1 105 06 440¦ 9 000 ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Списаны учебные пособия из-за
физического и морального изно-¦1 401 01 172¦1 101 07 410¦ 28 000 ¦
¦са ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Начислен доход от реализации макулатуры ¦2 205 09 560¦2 401 01 172¦ 11 800 ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Начислен НДС ¦2 401 01 172¦2 303 04 730¦ 1 800 ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Начислен налог на прибыль ((11 800 - 1 800 + 9 000 - 2 160) ¦2 401 01 172¦2 303 03 730¦ 4 041,6 ¦
¦руб. х 24%) “*“ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Отражена сумма за численных на лицевой счет внебюджетных до-¦2 201 01 510¦2 205 09 660¦ 11 800 ¦
¦ходов от сдачи макулатуры ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Перечислен налог на прибыль в бюджет ¦2 303 03 830¦2 201 01 610¦ 4 041,6 ¦
+------------------------------------------------------------+------------+------------+-----------+
¦Перечислена в бюджет сумма НДС ¦2 303 04 830¦2 201 01 610¦ 1 800 ¦
L------------------------------------------------------------+------------+------------+------------
-------------------------------------------------------------------------
“*“ В целях налогового
учета по налогу на прибыль:

- в состав доходов от реализации учреждение включит 10 000 руб.;

- во внереализационные доходы- 9 000 руб.

- в материальные расходы - стоимость макулатуры- 2 160 руб.(9 000 руб.х 24%).

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“

1 января 2008 г.

“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минкультуры РФ от 02.12.1998 N 590 “Об утверждении Инструкции об учете библиотечного фонда“.

*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(3) Письмо Федерального казначейства от 30.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-404 “Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества“.