В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Списание учебной литературы в библиотеках образовательных учреждений

Одной из главных задач библиотек образовательных учреждений является формирование библиотечных фондов в соответствии с профилем учреждения, организация и ведение справочно-библиографических баз данных для обеспечения учебного процесса. Образовательные программы периодически изменяются, и некоторые учебники, учебные пособия устаревают, теряют свою актуальность. Поэтому библиотекам образовательных учреждений наряду с пополнением своих библиотечных фондов новыми учебными изданиями приходится также списывать литературу.

Рассмотрим порядок выбытия учебной литературы из библиотечного фонда образовательного учреждения.

Организация учета библиотечного фонда
в библиотеках образовательных учреждений


Общие правила учета библиотечного фонда для государственных и муниципальных библиотек независимо от их статуса, структуры фонда, организационно-технологических особенностей утверждены Приказом Минкультуры РФ от 02.12.1998 N 590 “Об утверждении Инструкции об учете
библиотечного фонда“ (далее - Приказ N 590).

Но в библиотеках учреждений образования учет библиотечного фонда имеет ряд особенностей, которые отражены в Приказе Минобразования РФ от 24.08.2000 N 2488 “Об учете библиотечного фонда библиотек образовательных учреждений“ (далее - Приказ N 2488) и заключаются в следующем:

- библиотеки образовательных учреждений входят в общую структуру образовательного учреждения и не являются самостоятельными юридическими лицами;

- библиотеки приобретают учебные издания в больших количествах экземпляров одного названия, учет которых осуществляется безынвентарным методом, при котором предусматривается суммарная запись многоэкземплярных документов по названиям. Многоэкземплярными документами считаются документы, приобретенные в количестве свыше 10 экземпляров.

Кроме того, Приказ N 2488 содержит методические рекомендации по применению Приказа N 590 библиотеками образовательных учреждений.

Причины выбытия литературы
из библиотечного фонда


Следует указать, вследствие чего учебная литература подлежит списанию из библиотечного фонда. Одной из причин является исключение из фонда библиотек образовательных учреждений литературы, устаревшей по содержанию, причем списание должно производиться не реже одного раза в два года. Ранее рекомендуемые сроки использования учебников и учебных пособий в пределах четырех лет считаются ориентировочными (п. 9.8 Приказа N 2488).

Также подлежит списанию литература, выбывшая в результате пропажи из фондов открытого доступа, утери читателями, хищения, бедствий стихийного и техногенного характера, по неустановленным причинам (недостача).

В соответствии с п. 5.1.2 Приказа N 590 библиотекам разрешено распоряжаться списанными из фонда документами, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Таким образом, списанные книги можно реализовать как макулатуру. Порядок сдачи макулатуры должен быть предусмотрен положением или уставом библиотеки (п. 9.10 Приказа N 590).

Обязанность согласования списания учебной литературы
с вышестоящей организацией


Согласно ст. 298 ГК РФ бюджетные учреждения не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником, без
его согласия.

Учредителями государственного образовательного учреждения являются органы государственной власти, органы местного самоуправления (п. 1 ст. 11 Закона от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании“ (далее - Закон об образовании)).

Имущество, закрепленное за образовательным учреждением учредителем, находится в оперативном управлении этого учреждения (п. 2 Закона об образовании). Так как учредитель является собственником этого имущества, порядок и условия списания государственного или муниципального имущества установлены законодательством РФ, субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах своих полномочий (п. 4 Закона об образовании).

Таким образом, рекомендуем согласовывать списание учебной литературы с учредителем учреждения, органами государственной власти, уполномоченными регулировать имущественные отношения между образовательными учреждениями и их учредителями.

Списание библиотечного фонда в бухгалтерском учете

Далее рассмотрим, как отражается выбытие библиотечного фонда по причине морального и физического износа и вследствие недостачи.

Списание по причине морального и физического износа

Бухучет списания библиотечного фонда в государственных образовательных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией N 25н*(1). Выбытие литературы из библиотечного фонда, согласно п. 21 названной инструкции, осуществляется на основании утвержденного руководителем учреждения Акта о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением ее списков. В библиотеках образовательных учреждений акты на списание утверждаются ректором, проректором, директором учебного заведения (п. 9.8 Приказа N 2488). При этом в акте указывается одна из перечисленных выше причин списания.

Согласно п. 22 Инструкции N 25н учет библиотечных фондов осуществляется на счете 101 07 000 “Библиотечный фонд“, так как их относят к объектам основных средств. Учет ведется в рублях и копейках. В соответствии с п. 43 Инструкции N 25н библиотечные фонды не являются амортизируемым имуществом.

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет операций по
выбытию библиотечных фондов.

Пример 1.
Школьная библиотека, на основании утвержденного директором школы Акта о списании материальных запасов, списала учебники на сумму 16 590 руб. Из них:

- 12 000 руб. - по причине морального износа содержания;

- 4 590 руб. - по причине физического износа.

Оприходована макулатура, полученная от списания учебников, по рыночной цене - 8 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по списанию учебников отразятся следующим образом:

----------------------------------------------T------------------T-----------------T---------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+---------------------------------------------+------------------+-----------------+---------------+
¦Списаны учебник и из-за физического и¦ 1 401 01 172 ¦ 1 101 07 410 ¦ 16 590 ¦
¦морального износа ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------+-----------------+---------------+
¦Оприходована макулатура, полученная от¦ 1
105 06 340 ¦ 1 401 01 172 ¦ 8 000 ¦
¦списания учебников ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------

Списание по причине недостач

Причиной списания документов из библиотечного фонда может быть выявленная недостача при проведении инвентаризации.

Выявленные в ходе инвентаризации недостачи материальных ценностей отражаются проводкой (п. 159 Инструкции N 25н):

Дебет счета 209 01 560 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам“
Кредит счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Так как материально ответственными лицами за сохранность библиотечных фондов являются определенные сотрудники библиотеки, в соответствии со ст. 243 ТК РФ на них возложена обязанность по возмещению причиненного ущерба в полном размере.

Поступление средств в возмещение недостач отражается проводкой:

Дебет счета 201 04 510 “Поступления в кассу“
Кредит счета 209 01 660 “Погашение дебиторской задолженности по недостачам ОС“
Затем эти денежные средства подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 210 02 410 “Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств“
Кредит счета 201 04 610 “Выбытия из кассы“
В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы ущерба, она списывается с баланса
следующей проводкой:

Дебет счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Кредит счета 209 01 660 “Погашение дебиторской задолженности по недостачам ОС“
Норматив списания документов из фондов открытого доступа по неустановленным причинам (недостача) должен составлять не более 0,1% от объема книговыдачи (п. 9.8 Приказа N 2488).

Если книги утеряны по вине читателей, то в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 29.12.1994 N 78-ФЗ “О библиотечном деле“ они должны компенсировать причиненный библиотеке ущерб в размере, установленном правилами пользования библиотекой. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 159 Инструкции N 25н).

В случае если по какой-либо причине невозможно взыскать задолженность с читателя, в качестве основания списания такой задолженности принимаются зафиксированные в читательском формуляре напоминания о возврате книг, направленные в адрес читателя заказные письма или открытки с уведомлением (п. 9.6 Приказа N 590).

Учет учебной литературы,

утерянной читателями


Когда читатели заменяют утерянные книги равноценными изданиями, то такая литература фиксируется в Тетради учета книг и других документов, принятых от читателей взамен утерянных. На основании записей в этой тетради составляются акты на поступление и выбытие библиотечного фонда*(2). Затем указанные акты регистрируются в Книге суммарного учета библиотечного фонда. В первой части книги записываются акты о поступлении книг, во второй - о выбытии.

Сведения о списанной литературе также отражаются во второй части книги суммарного учета с указанием причины выбытия (п. 9.1 Приказа N 590).

К сведению: для библиотек образовательных учреждений рекомендуются специально разработанные формы Книги суммарного учета
библиотечного фонда дифференцированно:

- для библиотек высших учебных заведений (Приложение 1 к Приказу N 2488);

- для библиотек средних специальных учебных заведений (Приложение 2 к Приказу N 2488);

- для библиотек общеобразовательных учреждений (Приложение 3 к Приказу N 2488).

Книги, в которых фиксируется литература, утерянная читателями и принятая взамен, следует хранить 3 года, акты на списание книг и периодических изданий, учетные карточки, книжные формуляры списанных изданий - 10 лет (п. 11 Приказа N 2488).

Отражение в учете операций по сдаче макулатуры

Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, в том числе и бюджетные. Налогом облагаются доходы, полученные ими от иных источников финансирования, то есть от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно ст. 251 НК РФ. В целях налогообложения бюджетные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет коммерческой деятельности. Таким образом, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для образовательных учреждений, в том числе дополнительного образования освобождение от уплаты НДС предусмотрено пп. 4, 5, 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. В них не содержится льгота по НДС в отношении реализации макулатуры. Таким образом, если учреждение не получило освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, то доходы от продажи макулатуры облагаются НДС.

Пример 2.
Дополним условия примера 1 Макулатура реализована на сумму 9 000 руб., в том числе НДС - 1372 руб. 88 коп.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

---------------------------------------------T------------------T-----------------T----------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Начислен доход от реализации макулатуры ¦ 2 205 09 560 ¦ 2 401 01 172 ¦ 9 000 ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Списана макулатура при ее реализации ¦ 1 401 01 172 ¦ 1 105 06 440 ¦ 8 000 ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Получены в кассу учреждения денежные¦ 2 201 04 510 ¦ 2 205 09 560 ¦ 9 000 ¦
¦средства от сдач и макулатуры ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Сданы в госбанк денежные средства ¦
2 203 02 510 ¦ 2 201 04 610 ¦ 9 000 ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Зачислены на лицевой счет учреждения¦ 2 201 01 510 ¦ 2 203 02 610 ¦ 9 000 ¦
¦средства от сдачи макулатуры ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Начислен налог на прибыль (9 000 -¦ 2 204 01 130 ¦ 2 303 03 730 ¦ 1 830,51 ¦
¦1 372,88) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Начислен НДС ¦ 2 401 01 130 ¦ 2 303 04 730 ¦ 1 372,88 ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Перечислен налог на прибыль в бюджет ¦ 2 303 03 730 ¦ 2 201 01 610 ¦ 1 830,51 ¦
+--------------------------------------------+------------------+-----------------+----------------+
¦Перечислен НДС в бюджет ¦ 2 303 04 830 ¦ 2 201 01 610 ¦ 1 372,88 ¦
L--------------------------------------------+------------------+-----------------+-----------------

О. Заболонкова,

зам. главного редактора журнала
“Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н “Об утверждении Инструкции по бюджетному учету“.

*(2) Приложение 8 к Приказу N 2488.