В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Регистры бюджетного учета и главная книга

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении N 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция).

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета.

Инструкция предусматривает восемь журналов операций. Для удобства пользования целесообразно журналам присвоить порядковые номера:

N 1 Журнал операций по счету “Касса“;

N 2 Журнал операций по банковскому
счету;

N 3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

N 4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

N 5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

N 6 Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

N 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

N 8 Журнал по прочим операциям.

Содержание журналов операций в основном одинаково, в каждом должны быть дата (месяц), наименование учреждения, структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единица измерения (ОКЕИ и ОКВ).

Далее во всех журналах операций приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма, остаток на конец периода. Так записываются:

в Журнале операций N 1 по счету “Касса“ - отчеты кассира (для сумм в иностранной валюте приводится запись “отражается в рублевом эквиваленте“);

в Журнале операций N 2 по банковскому счету выписка органа казначейства, банка (для сумм в иностранной валюте производится запись “отражается в рублевом эквиваленте“);

в Журнале операций N 3 расчетов с подотчетными лицами - авансовые отчеты, расходный ордер, приходный ордер, фамилия, имя, отчество подотчетного лица;

в Журнале операций N 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками - поручение на перечисление денежных средств, товарно-транспортная накладная на получение материальных ценностей, счет на оплату выполненных работ, оказанных услуг, наименование показателя - наименование поставщика, подрядчика;

в Журнале операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам - первичный документ по начислению и поступлению доходов, наименование показателя наименование дебитора: юридическое лицо (наименование показателя (наименование учреждения (организации), физическое лицо (фамилия, имя, отчество);

в Журнале операций N 6 - свод расчетно-платежных ведомостей по
начислению заработной платы с приложенными к ним: табелями использования рабочего времени, выписками из приказов о зачислениях, увольнениях, перемещениях, отпусках (для штатных сотрудников); договоры и акты выполненных работ (для внештатных сотрудников), наименование показа теля (начисленная зарплата, начисления на зарплату, удержания из зарплаты);

в Журнале операции N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов акт о списании (выбытии), накладная на перемещение), наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица);

в Журнале операций N 8 по прочим операциям - наименование документа, наименование показателя, содержание операций, которые не проходили по журналам операций с N 1 по N 7.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и исполнителем, при этом указываются должности, подписи, расшифровка подписей и дата.

Приводим образец журнала операций.

Журнал операций
---------------¬
по __________________ ¦ Коды ¦
+--------------+
Формы по КФД ¦ 0511802 ¦
+--------------+
за ________________ 200_ г. Дата ¦ ¦
+--------------+
Учреждение ____________________________________________________________ ¦ ¦
+--------------+
Структурное подразделение _____________________________________________ ¦ ¦
+--------------+
Главный распорядитель (распорядитель) _________________________________ ¦ ¦
+--------------+
Единица измерения: руб. по ОКЕИ ¦ 383 ¦
L---------------

-------------------T-----------T-----------T-----------T-------------------T-----------T-----------¬
¦ Документы ¦Наименова- ¦Содержание ¦Остаток на¦ Номер счета ¦ Сумма ¦Остаток на¦
+----T-----T-------+ние показа-¦операции ¦начало пе-+---------T---------+ ¦конец пери-¦
¦Дата¦Номер¦Наиме- ¦теля ¦ ¦риода ¦ дебет ¦ кредит ¦ ¦ода ¦
¦ ¦ ¦нование¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+-----+-------+-----------+-----------+-----------+---------+---------+-----------+-----------+
Итого¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦
L---------+---------+-----------+------------

Исполнитель _______________ ___________ _____________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _________ ______________________ Приложение на _____________ листах
(подпись) (расшифровка подписи)

“___“ _____________ 200__ г.

По истечении месяца данных оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу ф. 0511811.

В заголовочной части Главной книги указываются дата (за месяц), наименование учреждения, структурное подразделение, единица измерения по ОКЕИ.

В содержательной части наименование месяца; число месяца; номер журнала операций; сумма по журналу; обороты по соответствующим счетам (по дебету и кредиту); входящие остатки, сумма оборотов по дебету и кредиту счетов, исходящие остатки, итоговые данные за месяц и с начала года.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы РФ органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Образец Главной книги прилагается.

Главная книга
-----------¬
¦ Коды ¦
+----------+
Формы по КФД ¦ 0511811 ¦
+----------+
за ________________ 200_ г. Дата ¦ ¦
+----------+
Учреждение __________________________________________________________ по ОКПО ¦ ¦
+----------+
Структурное подразделение ___________________________________________ ¦ ¦
+----------+
Единица измерения: руб. по ОКЕИ ¦ 383 ¦
L-----------

Месяц _____________________ Форма 0511811 с. 2

----T--------T-----------------T-----------------T-----------------T-----------------T-------------¬
¦ N ¦ Номер ¦Остаток на начало¦Остаток на начало¦ Оборот ¦Остаток на конец¦Номер журнала¦
¦п/п¦ счета ¦года ¦периода ¦ ¦месяца ¦операций ¦
¦ ¦ +--------T--------+--------T--------+--------T--------+--------T--------+ ¦
¦ ¦ ¦по дебе-¦по кре-¦по дебе-¦по кре-¦по дебе-¦по кре-¦по дебе-¦по кре-¦ ¦
¦ ¦ ¦ту ¦диту ¦ту ¦диту ¦ту ¦диту ¦ту ¦диту ¦ ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+--------------

Ю.М. Пискарева

“Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, N 5, март 2005 г.