В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Перечисление в бюджет НДФЛ в день выдачи материальной помощи

Бухгалтерия на основании подписанного руководителем заявления сотрудника (бывшего сотрудника) учреждения на оказание материальной помощи производит:

- начисление суммы материальной помощи;

- удержание НДФЛ;

- выдачу из кассы учреждения на руки суммы материальной помощи;

- перечисление в бюджет НДФЛ в день выдачи материальной помощи.

Правильно ли организован бухгалтерией процесс учета материальной помощи?

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за исполнение трудовой функции и не за что более. Следовательно, выплаты в виде материальной помощи, несмотря на то, что в бюджетных учреждениях они включены в систему оплаты труда по КОСГУ 211, не являются заработной платой.

В связи с этим согласно п. 4 ст.
226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика в виде материальной помощи непосредственно при их фактической выплате. Датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с суммы материальной помощи, выплачиваемой физическому лицу, должны производиться в момент ее выдачи (перечисления).

Таким образом, процесс учета материальной помощи в учреждении организован правильно.

Однако удержание НДФЛ с суммы материальной помощи производится не всегда. Так, от НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из оснований, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, за налоговый период, в частности суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (п. 8 ст. 217 НК РФ):

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, являющимся членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Отметим, что в гл. 23 “Налог на доходы физических лиц“ НК РФ не содержится определения термина “члены семьи“. Следовательно, для целей обложения НДФЛ
должно применяться определение, предусмотренное семейным законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 2 СК РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Все остальные участники семейных взаимоотношений (в том числе близкие родственники) для целей, указанных в этой статье, в круг членов семьи не входят (Письмо Минфина РФ от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12);

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

В. Лахматова,

редактор журнала “Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение“

1 января 2009 г.

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 1, январь 2009 г.