В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Актуальные вопросы составления счетов-фактур

Актуальные вопросы составления счетов-фактур

Большое количество бюджетных учреждений осуществляет приносящую доход деятельность, подлежащую обложению НДС. При исчислении НДС, в том числе при принятии к вычету налога, важным документом является счет-фактура. В статье автор обращает внимание читателей на те моменты, которые следует учитывать при оформлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, чтобы свести к минимуму возможные трения с налоговыми органами при проверке правильности исчисления и уплаты НДС. Сразу отметим, что приведенная в статье арбитражная практика противоречива и не всегда принимаемые судьями решения соответствуют нормам действующего законодательства. В связи с этим рекомендуем при вынесении тех или иных решений руководствоваться прежде всего нормативными актами, а
постановления арбитров просто принимать к сведению.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Типовая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ (далее - Правила). Она включает определенное число последовательно расположенных показателей. В пунктах 5 и 6 ст. 169 НК РФ перечислены все показатели (реквизиты), которые должен содержать счет-фактура, для того чтобы по нему налогоплательщик впоследствии мог принять НДС к вычету.

Ниже мы рассмотрим вопросы бухгалтеров, связанные с заполнением реквизитов данного документа и его регистрацией в книге покупок и продаж.

В счете-фактуре отсутствует расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера (уполномоченных ими лиц):

Из пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ не следует, что подпись руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре обязательно должна содержать расшифровку. Тем не менее Минфин в Письме от 05.04.2004 N 04-03-1/54 высказал мнение о том, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету не принимаются. Аналогичная позиция представлена в Письме УФНС по
г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846.

По мнению судей, отсутствие расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре. Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление полномочий лица, его подписавшего (Постановление ФАС СКО от 21.11.2007 N Ф08-7639/07-2858А).

По этому поводу имеется и противоположная арбитражная практика (постановления ФАС СКО от 04.10.2007 N Ф08-6582/2007-2437А, ФАС УО от 29.08.2007 N Ф09-6423/07-С2). По мнению судей, отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ.

Во избежание возможных противоречий с налоговыми органами рекомендуем расшифровывать подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах.

Что касается подписания счетов-фактур уполномоченными главным бухгалтером и руководителем лицами, то в этом случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы уполномоченного лица (письма Минфина РФ от 21.01.2008 N 03-07-09/06, от 26.07.2006 N 03-04-11/127, ФНС РФ от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 “О порядке заполнения счетов-фактур“). Наличие в этом счете-фактуре дополнительно еще фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации не может свидетельствовать о том, что данный счет-фактура составлен с нарушением требований Налогового кодекса (Письмо Минфина РФ от 28.01.2008 N 03-07-09/02).

Обязательно ли счет-фактура должен быть заполнен машинописным способом или допускается заполнение отдельных реквизитов (номер и дата платежного документа) от руки?
Из пункта 14 Правил следует, что счета-фактуры могут заполняться частично с помощью компьютера, частично от руки, при этом они должны отвечать установленным к ним нормам заполнения. При соблюдении всех этих условий счет-фактура признается соответствующим требованиям налогового законодательства. Об этом
сказано в Письме МНС РФ от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18. Кроме того, данный вывод
подтверждается решениями арбитражных судов (постановления ФАС СЗО от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11, ФАС ВСО от 28.11.2007 N А19-4092/07-50-Ф02-8868/07, от 20.11.2007 N А33-5037/07-Ф02-8675/07, от 18.10.2007 N КА-А40/11018-07).

На счете-фактуре отсутствует печать:

Из пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ следует, что печать не является обязательным реквизитом счетов-фактур, поэтому данный факт не препятствует принятию к вычету НДС (постановления ФАС ВСО от 30.10.2007 N А33-5297/07-Ф02-8087/07, ФАС МО от 20.08.2007 N КА-А40/7956-07, ФАС СЗО от 17.04.2006 N А56-17291/2005).

Как вносить исправления в счет-фактуру?
Исправления производятся тонкой чертой, рядом пишется правильный показатель. Осуществленные исправления заверяются подписью руководителя (или индивидуального предпринимателя) и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений (п. 29 Правил). Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получены счета-фактуры с такими исправлениями.

Обязательна ли регистрация счетов-фактур в книгах покупок для принятия НДС к вычету?
Для ответа на этот вопрос обратимся к арбитражной практике. Так, по мнению ФАС УО, отсутствие регистрации счетов-фактур в книгах покупок не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при соблюдении налогоплательщиком условий, установленных ст. 172 НК РФ, а именно при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, первичных бухгалтерских документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (Постановление от 01.08.2007 N Ф09-5917/07-С2). Однако, по нашему мнению, здесь следует соблюдать требования не только Налогового кодекса, но и Правил. Так, в соответствии с п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к
вычету (возмещению) в установленном порядке. Таким образом, с точки зрения автора, регистрация счетов-фактур в книге покупок обязательна для принятия к вычету НДС.

Покупателем был произведен аванс, и в этом же налоговом периоде совершена отгрузка. Нужно ли в счете-фактуре указывать номер платежного поручения на сумму оплаченного аванса?
В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является номер платежно-расчетного документа, который указывается в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку данное требование установлено НК РФ, следовательно, вне зависимости от того, в одном налоговом периоде произведен аванс и совершена отгрузка или в разных, в счете-фактуре следует отразить номер и дату платежного поручения (Письмо Минфина РФ от 20.01.2004 N 04-03-11/07).

Стоит заметить, что решения арбитражных судов по этому вопросу весьма противоречивы. Так, ФАС ВСО в Постановлении от 09.10.2006 N А19-43344/05-40-Ф02-5257/06-С1 признал ошибочным вывод о том, что если отгрузка и оплата товара были произведены в одном налоговом периоде, то такие платежи не могут рассматриваться в качестве авансовых, а следовательно, оснований для отражения платежных документов в спорных счетах-фактурах нет. По мнению суда, в счете-фактуре следует указывать все платежные поручения, по которым были произведены платежи для оплаты товара (постановления ФАС ВСО от 22.02.2007 N А33-9134/06-Ф02-536/07-С1, от 07.02.2007 N А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1, ФАС УО от 08.10.2007 N Ф09-8175/07-С2).

В свою очередь, ФАС ЗСО в Постановлении от 13.02.2006 N Ф04-233/2006(19490-А03-31) указал, что факт осуществления отгрузки и оплаты в рамках одного налогового периода исключает необходимость заполнения графы, предусмотренной пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в
постановлениях ФАС МО от 24.08.2006, 30.08.2006 N КА-А40/7949-06, от 09.01.2007, 16.01.2007 N КА-А40/13034-06, от 09.11.2006 N КА-А40/10960-06.

ФАС ПО признал правомерным принятие НДС к вычету по счетам-фактурам, на которых не были указаны номера платежно-расчетных документов, поскольку счета-фактуры были зарегистрированы в книге покупок, отношения между налогоплательщиком и его контрагентами подтверждаются договорами на оказание услуг, факты предварительной оплаты - приходными кассовыми ордерами и платежными поручениями, а оказание услуг - счетами-фактурами и актами выполненных работ. Налогоплательщик при получении предоплаты исчислял НДС, а после оказания услуг принимал его к вычету (постановления ФАС ПО от 16.10.2007 N А65-17384/06, ФАС МО от 06.08.2007 N КА-А40/7082-07).

По нашему мнению, во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами нужно отражать номер и дату всех платежных поручений, по которым производилась частичная оплата товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре.

Будет ли считаться счет-фактура оформленным надлежащим образом, если в нем указаны только три последние цифры платежного поручения?
Возникновение данного вопроса вызвано тем, что номер платежного поручения, как правило, состоит более чем из трех цифр. Однако согласно Приложению 4 к Положению ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П “О безналичных расчетах в РФ“, если номер состоит более чем из трех цифр, платежные поручения идентифицируются по трем последним разрядам номера (они должны быть отличны от “0“).

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к Письму Минфина РФ от 07.11.2007 N 03-07-11/556. Из него следует, что указание в строке 5 “К расчетно-платежному документу“ счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы, трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного поручения) не является нарушением вышеназванного порядка. Поэтому суммы НДС, указанные в
таких счетах-фактурах, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Если в счете-фактуре неверно указан ИНН...

Неверное указание ИНН покупателя в счетах-фактурах не может служить основанием для отказа налогоплательщику - покупателю товаров (работ, услуг) в праве на вычет НДС, уплаченного по таким счетам-фактурам, если это является следствием технической ошибки, допущенной поставщиками, и не влечет трудностей в идентификации покупателя (постановления ФАС СЗО от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11, ФАС ПО от 05.10.2007 N Ф49-1939/07-103А/21, ФАС ВСО от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07).

Если в счете-фактуре указан фактический адрес поставщика, а не адрес его государственной регистрации:

Достаточно часто (особенно это касается обществ с ограниченной ответственностью) юридический адрес поставщика отличается от фактического адреса его местонахождения. Указание в счетах-фактурах фактического адреса осуществления предпринимателем хозяйственной деятельности, а не адреса его государственной регистрации не может являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету при отсутствии в действиях предпринимателя признаков недобросовестности (Постановление ФАС СКО от 05.12.2007 N Ф08-7929/07-2975А). Этот вывод основан на том, что в ст. 169 НК РФ не уточнено, какой именно адрес должен указывать продавец в счете-фактуре.

Отсутствие в счете-фактуре КПП...

Отсутствие в счете-фактуре кода причины постановки на учет в налоговом органе продавца и покупателя, расшифровки подписи руководителя организации-поставщика не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам, поскольку обязательное наличие в счете-фактуре указанных реквизитов не предусмотрено ст. 169 НК РФ (постановления ФАС УО от 27.11.2007 N Ф09-9820/07-С2, от 21.08.2007 N Ф09-6025/07-С3, ФАС ДО от 20.07.2007 N Ф02-А73/07-2/2874).

Можно ли для принятия к вычету НДС в графе “Страна происхождения товара“ счета-фактуры указывать “Россия“ или “Российская Федерация“ в отношении российских товаров?
В соответствии с
пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана страна происхождения товара. При этом сведения, предусмотренные данным пунктом, отражаются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

По мнению налоговых органов, указание в счете-фактуре, составленном при реализации российского товара, страны происхождения товара (Россия или Российская Федерация) не является нарушением требований ст. 169 НК РФ (письма УФНС по Московской обл. от 29.10.2004 N 06-36/1 и УМНС РФ от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, от 14.01.2004 N 24-11/01908 и от 23.12.2003 N 24-11/71015).

Судебная практика также подтверждает правомерность подобных выводов.

Так, ФАС ВСО в Постановлении от 04.07.2007 N А33-10454/06-Ф02- 4043/07, установив, что в графе “Страна происхождения товара“ счета-фактуры указаны достоверные сведения, разъяснил, что отражение налогоплательщиком дополнительных сведений в счете-фактуре не свидетельствует о том, что он составлен с нарушением закона и не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. По смыслу закона лишь отсутствие необходимых и предусмотренных законом сведений может рассматриваться в качестве основания для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную продавцом.

С учетом изложенного суд пришел к выводу об удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении налоговых вычетов, мотивированного тем, что в счетах-фактурах в качестве страны происхождения российских товаров указана Российская Федерация.

Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС СЗО от 02.11.2004 N А56-1466/04.

Принимая во внимание позицию налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшуюся судебную практику, можно сделать вывод, что указание в графе “Страна происхождения товара“ счета-фактуры “Россия“ или “Российская Федерация“ в отношении российских товаров не является нарушением требований
ст. 169 НК РФ.

Товар был поставлен в организацию частями по причине неожиданно возникших проблем с доставкой (одна часть в одном налоговом периоде, другая - в другом). На всю партию товара составлен один счет-фактура, который был получен организацией с первой доставкой. В каком периоде организация должна зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок и вправе принять к вычету НДС?
Из пункта 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, обязательными условиями для принятия к вычету НДС являются:

- принятие товаров на учет (ст. 172 НК РФ);

- наличие счета-фактуры, отвечающего требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ;

- регистрация счета-фактуры в книге покупок (п. 7 Правил).

Поскольку в анализируемой ситуации счет-фактура выставлен в одном налоговом периоде, а товар полностью поставлен в другом, полностью принять его к учету организация не может, следовательно, одно из вышеперечисленных условий принятия к вычету НДС не соблюдается. Рассмотрим остальные условия.

В соответствии с п. 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты (п. 9 Правил). В рассматриваемой ситуации
частичная оплата не была произведена, следовательно, два раза регистрировать счет-фактуру организация-покупатель не в праве.

В Письме от 13.06.2007 N 03-07-11/160 Минфин сообщил, что в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем, вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. Опираться на данные в письме разъяснения организация тоже не может, поскольку не соблюдены условия ст. 172 НК РФ, и, как следствие, принять к вычету НДС в периоде, в котором получен счет-фактура, нельзя.

Таким образом, поскольку Правила запрещают дважды регистрировать в книге покупок счет-фактуру с одинаковыми реквизитами, организация должна зарегистрировать полученный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в том налоговом периоде, в котором он фактически получен, а в книге покупок - при поставке оставшейся части товара.

Счет-фактура содержит факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера. Можно ли по нему принять к вычету НДС?
Счет-фактура является первичным документом. В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные документы должны иметь все обязательные реквизиты (в том числе подпись руководителя и главного бухгалтера). Факсимильное воспроизведение подписи не является “живой“ подписью.

Минфин в письмах от 01.05.2004 N 18-0-09/000042@, от 14.01.2003 N 04-05-12/01 высказал мнение о том, что использование в счете-фактуре электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя организации, главного бухгалтера и печати организации не допускается.

Поскольку п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными приказом организации, эта статья не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации. Таким образом, налогоплательщик (покупатель) согласно вышеуказанному положению НК РФ не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, подписанные факсимиле, поскольку они не соответствуют установленным нормам их заполнения. Из всего вышесказанного следует, что налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации (письма ФНС РФ от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 “О налоге на добавленную стоимость“, от 07.04.2005 N 03-1-03/577/11 “О налоге на добавленную стоимость“).

Что касается арбитражной практики по этому вопросу, то она весьма противоречива. Единой позиции о правомерности предъявления к вычету НДС на основании счета-фактуры, содержащего факсимильную подпись, нет.

Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 29.01.2007 N Ф04-8449/2006 (29482-А46-33) судьи пришли к выводу о том, что налогоплательщики не вправе предъявлять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями руководителя и главного бухгалтера, поскольку налоговое законодательство не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре. Аналогичные выводы содержатся также в постановлениях ФАС ПО от 03.05.2007 N А57-4249/06, ФАС ДО от 14.06.2006, 07.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1849, ФАС УО от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3, ФАС ПО от 19.07.2007 N А65-3666/2006, ФАС ПО от 03.05.2007 N А57-4249/06.

В то же время в постановлениях ФАС УО от 19.04.2007 N Ф09-2754/07-С2, ФАС СКО от 20.06.2007 N Ф08-3531/2007-1429А судьи решили, что налогоплательщик вправе предъявлять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями руководителя и главного бухгалтера, сославшись на то, что в силу ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ “Об электронной цифровой подписи“ электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении определенных условий. Таким образом, факсимильная подпись является не копией подписи, а способом выполнения оригинальной личной подписи. Учитывая, что ни ст. 169 НК РФ, ни нормы законодательства о бухгалтерском учете не содержат запрета на использование факсимильной подписи руководителя и главного бухгалтера, суд признал доводы налогового органа не соответствующими законодательству о налогах и сборах.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС МО от 27.06.2006 N КА-А40/5367-06.

Тем не менее, по нашему мнению, использование факсимильного воспроизведения подписи на счетах-фактурах недопустимо для принятия к вычету НДС.

Можно ли принять к вычету НДС по факсовой копии счета-фактуры?
Принимая во внимание ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, считаем, что нельзя, поскольку данный документ не в полной мере отвечает требованиям, предъявляемым к первичным документам. Кроме того, в этом случае нарушается норма п. 6 ст. 169 НК РФ, в соответствии с которой счет-фактура должен быть подписан “живой“ подписью руководителя и главного бухгалтера.

Вместе с тем, по мнению ФАС СЗО, по факсовой копии счета-фактуры налогоплательщик вправе принять к вычету НДС. Судьи пришли к выводу, что в данном случае не нарушаются требования ст. 169 НК РФ и соблюдены все условия для принятия к вычету НДС, установленные гл. 21 НК РФ (Постановление от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11).

В полученном от поставщика товаре частично был выявлен брак (обнаружен на следующий день после принятия товара). Как внести исправления в счета-фактуры при отправке обратно поставщику бракованного товара? Как данные операции отразить в книге покупок?
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Из статьи 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией.

После завершения процедуры передачи товара, которая оформляется накладной, право собственности на него переходит к покупателю. Если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это рассматривается как переход права собственности, так как покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (пусть даже и к бывшему собственнику) влечет возникновение обязанности по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара.

Когда ненадлежащее качество поставляемого товара или его несоответствие условиям заключенного договора покупатель заметил во время отгрузки и сразу вернул товар продавцу, право собственности на товар остается у продавца и к покупателю не переходит. В случае если некачественный товар или товар, не соответствующий ассортиментному перечню договора поставки, возвращается поставщику позднее, возникают вопросы, связанные с порядком налогообложения. Разъяснения по этому поводу даны Минфином в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29, которое было направлено для работы Письмом ФНС РФ от 23.03.2007 N ММ-6-03/233 “О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров“.

В письме ФНС, ссылаясь на п. 29 Правил, разъясняет, что в этом случае поставщику необходимо внести исправления в выставленные покупателю счета-фактуры, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Кроме того, в исправленном счете-фактуре следует дополнительно отразить количество и стоимость возвращенных товаров.

При этом счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Покупатель отражает соответствующие изменения в книге покупок следующим образом. Если счет-фактура до внесения в него изменений не был зарегистрирован покупателем в книге покупок, он отражается в ней с учетом корректировок, произведенных продавцом и покупателем. В случае если счет-фактура уже был зарегистрирован в книге покупок, возврат товара отражается в книге продаж на основании второго экземпляра счета-фактуры, выставленного поставщику (п. 16 Правил, Письмо УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207).

В Письме N 03-07-15/29 Минфин подробно описал порядок внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж продавцом и покупателем.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету.

Т. Сильвестрова,

зам. главного редактора журнала “Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение“


“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 6, июнь 2008 г.