В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Нюансы перехода на новые положения Инструкции N 148н

НЮАНСЫ ПЕРЕХОДА НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ N 148Н

Письмом Минфина России от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 до главных распорядителей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ, органов управления государственных внебюджетных фондов были доведены Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету <1> в связи с изменениями, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее - Методические указания). О том, как без ошибок перейти на новые положения Инструкции N 148н, расскажем в статье.

Утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Общие положения, которые следует учесть при переходе

В соответствии с п. 1 Методических указаний учреждениям, финансовым органам и органам казначейства, независимо
от их организационно-технической готовности и даты перехода к применению новых норм Инструкции N 148н, следует перенести остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета, действовавшего до внесения изменений, по состоянию на 01.01.2010 на входящие остатки по новым счетам. При этом остатки переносятся после закрытия счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г.

Перенос остатков по счетам осуществляется в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на начало 2010 г. в бюджетном учете бюджетополучателей.

Операции по формированию входящих остатков 2010 г. по Плану счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 148н в редакции Приказа Минфина России N 152н, должны осуществляться с учетом требований Методических указаний.

При переходе на новые положения Инструкции N 148н наряду с формированием входящих остатков 2010 г. учреждениям необходимо привести в соответствие положениям Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина России N 152н сложившиеся с начала 2010 г. обороты по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета (п. 2 Методических указаний).

С целью систематизации материал приводится в таблице.

Операции по переносу входящих остатков

Согласно п. 1.1 Методических указаний остатки расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, сформированных по состоянию на 01.01.2010, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счета 0303 00 000 “Расчеты по платежам в бюджеты“, предусмотренные Инструкцией N 148н с учетом внесенных изменений. Операции по переносу остатков нужно оформлять на основании Справки (ф. 0504833) в межотчетном периоде следующими бухгалтерскими записями:

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета¦Кредит счета¦

¦ В части расчетов по единому социальному налогу ¦

¦В сумме задолженности учреждения по ЕСН ¦ ¦ ¦

¦в разрезе платежей
в соответствующие бюджеты ¦ ¦ ¦

¦(ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет): ¦ ¦ ¦

¦- перевод исходящих остатков 2009 г. ¦0 303 02 000¦0 401 03 000¦

¦- формирование входящих остатков 2010 г. ¦0 401 03 000¦0 303 05 000¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦В сумме задолженности соответствующих бюджетов ¦ ¦ ¦

¦(ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) перед ¦ ¦ ¦

¦учреждением по ЕСН: ¦ ¦ ¦

¦- перевод исходящих остатков 2009 г. ¦0 401 03 000¦0 303 02 000¦

¦- формирование входящих остатков 2010 г. ¦0 303 05 000¦0 401 03 000¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦ В части расчетов по страховым взносам в ПФР (страховая часть трудовой ¦

¦ пенсии) ¦

+-----------------------------------------------T------------T------------+

¦В сумме задолженности учреждения по страховым ¦ ¦ ¦

¦взносам в ПФР: ¦ ¦ ¦

¦- перевод исходящих остатков 2009 г. ¦0 303 02 000¦0 401 03 000¦

¦- формирование входящих остатков 2010 г. ¦0 401 03 000¦0 303 10 000¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦В сумме задолженности ПФР перед учреждением ¦ ¦ ¦

¦по переплатам страховых взносов; ¦ ¦ ¦

¦- перевод исходящих остатков 2009 г. ¦0 401 03 000¦0 303 02 000¦

¦- формирование входящих остатков 2010 г. ¦0 303 10 000¦0 401 03 000¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦В части расчетов по страховым взносам в ПФР (накопительная часть трудовой¦

¦ пенсии) ¦

+-----------------------------------------------T------------T------------+

¦В сумме задолженности учреждения по страховым ¦ ¦ ¦

¦взносам в ПФР: ¦ ¦ ¦

¦- перевод исходящих остатков 2009 г. ¦0 303 02 000¦0 401 03 000¦

¦- формирование входящих остатков 2010 г. ¦0 401 03 000¦0 303 11 000¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦В сумме задолженности ПФР перед учреждением ¦ ¦ ¦

¦по переплатам страховых взносов: ¦ ¦ ¦

¦- перевод исходящих остатков 2009 г. ¦0 401 03 000¦0 303 02 000¦

¦- формирование входящих остатков 2010 г.
¦0 303 11 000¦0 401 03 000¦

L-----------------------------------------------+------------+-------------

Обратите внимание! Согласно п. 1.2 Методических указаний в результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны.

Операции по приведению сложившихся с начала 2010 года

оборотов в соответствие положениям Инструкции N 148н

Операции учреждения по перечислению в 2010 г. сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г., отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями:

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета¦Кредит счета¦

¦ В части расчетов по единому социальному налогу ¦

¦Перечисление сумм ЕСН в соответствующий бюджет ¦1 303 05 830¦1 304 05 000¦

¦(ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) ¦ ¦ <*> ¦

¦ ¦2 303 05 830¦2 201 01 610¦

¦ ¦ ¦ <**> ¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦Сторнирование ранее произведенных записей ¦1 303 02 830¦1 304 05 000¦

¦по перечислению сумм ЕСН методом “красное ¦ ¦ <*> ¦

¦сторно“ на основании Справки (ф. 0504833) ¦2 303 02 830¦2 201 01 610¦

¦ ¦ ¦ <**> ¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦ В части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное ¦

¦ страхование ¦

+-----------------------------------------------T------------T------------+

¦Перечисление в 2010 г. сумм страховых взносов ¦1 303 10 830¦1 304 05 000¦

¦на обязательное пенсионное страхование в части ¦ ¦ <*> ¦

¦выплат на страховую часть трудовой пенсии ¦2 303 10 830¦2 201 01 610¦

¦ ¦ ¦ <**> ¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦Перечисление в 2010 г. сумм страховых взносов ¦1 303 11 830¦1 304 05 000¦

¦на обязательное пенсионное страхование в части ¦ ¦ <*> ¦

¦выплат на накопительную часть трудовой пенсии ¦1 303 11 830¦2 201 01 610¦

¦ ¦ ¦ <**> ¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦Сторнирование ранее произведенных
записей ¦1 303 02 830¦1 304 05 000¦

¦по перечислению сумм страховых взносов в части ¦ ¦ <*> ¦

¦выплат на страховую и накопительную части ¦2 303 02 830¦2 201 01 610¦

¦трудовой пенсии методом “красное сторно“ ¦ ¦ <**> ¦

¦на основании Справки (ф. 0504833) ¦ ¦ ¦

Счета соответствующего счета аналитического учета: 130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290.

С отражением по забалансовому счету 18 “Выбытия денежных средств со счетов“ оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

Операции по поступлению средств в 2010 г. в счет погашения задолженности соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федерального бюджета) по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г., отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями (п. 2.2 Методических указаний):

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета¦Кредит счета¦

¦Зачисление средств на лицевой счет получателя ¦1 304 05 000¦1 303 05 730¦

¦бюджетных средств, открытый учреждению ¦ <*> ¦ ¦

¦в финансовом органе соответствующего бюджета ¦ ¦ ¦

¦(в органе казначейства) ¦ ¦ ¦

¦Зачисление средств на счет учреждения, открытый¦1 201 01 510¦1 303 05 730¦

¦в подразделении расчетной сети ЦБ РФ ¦ <**> ¦ ¦

¦или в кредитной организации для учета операций ¦ ¦ ¦

¦со средствами бюджета ¦ ¦ ¦

¦Зачисление средств на лицевой счет учреждения, ¦2 201 01 510¦2 303 05 730¦

¦открытый в финансовом органе соответствующего ¦ <***> ¦ ¦

¦бюджета (в органе казначейства) для учета ¦ ¦ ¦

¦операций со средствами по приносящей доход ¦ ¦ ¦

¦деятельности, либо на банковский счет ¦ ¦ ¦

¦учреждения, открытый для учета операций ¦ ¦ ¦

¦со средствами по приносящей доход деятельности¦ ¦
¦

+-----------------------------------------------+------------+------------+

¦Сторнирование ранее произведенных записей ¦1 304 05 000¦1 303 02 730¦

¦по зачислению сумм, поступивших от внебюджетных¦ <*> ¦ ¦

¦фондов, методом “красное сторно“ на основании ¦2 201 01 510¦2 303 02 730¦

¦Справки (ф. 0504833) ¦ ¦ ¦

Счета соответствующего счета аналитического учета: 130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290.

С отражением по забалансовому счету 18 “Выбытия денежных средств со счетов“ способом “красное сторно“ оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации расходов бюджета по бюджетной классификации РФ поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности.

С отражением по забалансовому счету 17 “Поступления денежных средств на счета учреждения“ оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации доходов бюджета по бюджетной классификации РФ поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлых лет.

Операции по начислению в 2010 г. обязательных страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ <2>, в государственные внебюджетные фонды отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями (п. 2.3 Методических указаний):

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета¦ Кредит счета ¦

¦ В сумме начисленных страховых взносов ¦

¦Начисление страховых взносов в ФСС ¦1 401 01 200¦ 1 303 02 730 ¦

¦на обязательное социальное страхование ¦ <*> ¦ ¦

¦на случай временной нетрудоспособности ¦2 106 04 340¦ 2 303 02 730 ¦

¦и в связи с материнством ¦ ¦ ¦

¦Начисление страховых взносов в ФФОМС ¦1 401 01 200¦ 1 303 07 730 ¦

¦на обязательное медицинское страхование ¦ <*> ¦ ¦

¦ ¦2 106 04 340¦ 2 303 07 730 ¦

¦Начисление страховых взносов в ТФОМС ¦1 401 01 200¦ 1 303 08 730 ¦

¦на обязательное медицинское страхование ¦ <*> ¦ ¦

¦ ¦2 106 04 340¦ 2 303 08
730 ¦

¦Начисление страховых взносов в ПФР ¦1 401 01 200¦1 (2) 303 10 730¦

¦на обязательное пенсионное страхование ¦ <*> ¦ ¦

¦ ¦2 106 04 340¦1 (2) 303 11 730¦

¦Сторнирование ранее произведенных записей ¦1 401 01 200¦ 1 303 02 730 ¦

¦по начислению страховых взносов ¦ <*> ¦ ¦

¦во внебюджетные фонды методом “красное ¦2 106 04 340¦ 2 303 02 730 ¦

¦сторно“ на основании Справки (ф. 0504833) ¦ ¦ ¦

<*> Счета соответствующего счета: 0 401 01 213, 0 401 01 221, 0 401 01 222, 0 401 01 223, 0 401 01 225, 0 401 01 226, 0 401 012 90.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“.

Операции по перечислению в государственные внебюджетные фонды обязательных страховых взносов, начисленных в 2010 г., отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями (п. 2.4 Методических указаний):

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦Кредит счета¦

¦ В сумме перечисленных страховых взносов

¦Перечисление страховых взносов в ФСС ¦ 1 303 02 830 ¦1 304 05 000¦

¦на обязательное социальное страхование ¦ ¦ <*> ¦

¦на случай временной нетрудоспособности ¦ 2 303 02 830 ¦2 201 01 610¦

¦и в связи с материнством

¦Перечисление страховых взносов в ФФОМС ¦ 1 303 07 830 ¦1 304 05 000¦

¦на обязательное медицинское страхование ¦ ¦ <*> ¦

¦ ¦ 2 303 07 830 ¦2 201 01 610¦

¦Перечисление страховых взносов в ТФОМС ¦ 1 303 08 830 ¦1 304 05 000¦

¦на обязательное медицинское страхование
¦ ¦ <*> ¦

¦ ¦ 2 303 08 830 ¦2 201 01 610¦

¦Перечисление страховых взносов в ПФР ¦1 (2) 303 10 830¦1 304 05 000¦

¦на обязательное пенсионное страхование ¦ ¦ <*> ¦

1 (2) 303 11 830¦2 201 01 610¦

¦Сторнирование ранее произведенных записей ¦ 1 303 02 280 ¦1 304 05 000¦

¦по перечислению страховых взносов ¦ ¦ <*> ¦

¦во внебюджетные фонды методом “красное ¦ 2 303 02 830 ¦2 201 01 610¦

¦сторно“ на основании Справки (ф. 0504833) ¦ ¦ <**> ¦

Счета соответствующего счета аналитического учета: 130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405225, 130405226, 130405290.

С отражением по забалансовому счету 18 “Выбытия денежных средств со счетов“ оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

Операции по принятию в 2010 г. к бюджетному учету объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию отражаются на основании:

- Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);

- Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости.

Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями (п. 2.5 Методических указаний):

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета¦Кредит счета¦

¦Приняты к учету полученные учреждением объекты ¦0 101 01 310¦0 401 01 180¦

¦недвижимого имущества ¦0 101 02 310¦ ¦

¦ ¦0 101 03 310¦ ¦

¦ ¦0 101 05 310¦ ¦

¦с одновременным начислением суммы амортизации ¦0 401 01 271¦0 104 01 410¦

¦в размере 100% стоимости принятого к учету ¦0 106 04 340¦0 104 02 410¦

¦объекта имущества ¦ ¦0
104 03 410¦

¦ ¦ ¦0 104 05 410¦

¦Сторнирование ранее произведенных записей ¦0 101 01 310¦0 401 01 180¦

¦по поступлению недвижимого имущества, ¦0 101 02 310¦ ¦

¦отраженных в регистрах бюджетного учета ¦0 101 03 310¦ ¦

¦до внесения изменений, методом “красное сторн0 101 05 310¦ ¦

¦на основании Справки (ф. 0504833) ¦ ¦ ¦

¦с одновременным сторнированием операции ¦0 401 01 271¦0 101 01 410¦

¦по списанию основных средств ¦0 106 04 340¦0 101 02 410¦

¦ ¦ ¦0 101 03 410¦

¦ ¦ ¦0 101 05 410¦

Операции по вводу в эксплуатацию в 2010 г. объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий, отражаются на забалансовом счете 21 “Основные средства, стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации“ (п. 2.6 Методических указаний).

Согласно положениям Инструкции N 148н учреждение в рамках урегулирования учетных процедур в отношении государственного (муниципального) имущества должно своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) в денежном эквиваленте - в условной единице: один объект имущества - 1 руб. либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).

По объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г., учитываемых по состоянию на 01.01.2010 в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества вне балансовых счетов, по которым изменились требования по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации, необходимо в 2010 г. на основании
Справки (ф. 0504833) отразить следующие бухгалтерские записи (п. 3 Методических указаний):

¦ Содержание операции ¦ Дебет счета¦Кредит счета¦

¦Принятие к бюджетному учету объектов ¦0 101 01 310¦0 401 01 180¦

¦недвижимого имущества, закрепленных ¦0 101 02 310¦ ¦

¦за учреждением на праве оперативного управления¦0 101 03 310¦ ¦

¦и введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г. ¦0 101 05 310¦ ¦

¦с одновременным начислением суммы амортизации ¦0 401 01 271¦0 104 01 410¦

¦в размере 100% стоимости принятого к учету ¦0 106 04 340¦0 104 02 410¦

¦объекта ¦ ¦0 104 03 410¦

¦ ¦ ¦0 104 05 410¦

¦Принятие к бюджетному учету объектов движимого ¦21 ¦ ¦

¦имущества, относящихся к основным средствам, ¦ ¦ ¦

¦стоимостью не более 3000 руб. включительно, ¦ ¦ ¦

¦за исключением объектов библиотечного фонда, ¦ ¦ ¦

¦драгоценных и ювелирных изделий, на основании ¦ ¦ ¦

¦Справки (ф. 0504833) ¦

Обратите внимание! Переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных учреждением с января 2010 г. до введения в действие Приказа Минфина России N 152н, не осуществляются (п. 4 Методических указаний).

С.Валова

Редактор журнала

“Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности“